2016高級會計師《實務》模擬試題
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案例分析題一(本題15分)
2010年 4 月，財政部、證監(jiān)會和審計署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同2008 年5 月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，構(gòu)建了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日高級會計師考試交流群：二一八五八六八二三起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。A公司作為一家深圳證券交易所主板上市的公司，決定搶抓機遇，早作準備，全面啟動內(nèi)部控制體系實施工作，在2011年8月針對內(nèi)部控制與風險管理問題召開專題會議，側(cè)重于聽取公司董事、高管人員和各個部門負責人的意見，擬進一部加強企業(yè)內(nèi)部控制，提高公司風險控制。有關(guān)發(fā)言人員的意見和建議摘錄如下：
董事長：我們應結(jié)合本企業(yè)實際，明確股東(大)會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機構(gòu)設(shè)置、職責權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排，通過編制內(nèi)部管理手冊，使管理層員工全面掌握企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、崗位職責、業(yè)務流程等情況，明確權(quán)責分配，正確行使職權(quán)。以后，本著對企業(yè)對員工負責的態(tài)度，重要人事任免由我親自決定。要加強企業(yè)文化建設(shè)，樹立企業(yè)利益最大化的價值觀。
總經(jīng)理：公司內(nèi)部控制目標制定的不夠準確，應該更加強調(diào)內(nèi)部控制在企業(yè)危機情況下的重要性，在制定之初就應該加強在危機環(huán)境下如何應對的措施和規(guī)定，強化風險管理的內(nèi)容，一定要做到通過內(nèi)部控制的制定，回避和避免一切風險的存在。為了實現(xiàn)該目標，建議由內(nèi)部審計部門作為主力，制定內(nèi)部控制手冊并組織落實、確定各職能部門或業(yè)務單元對于內(nèi)部控制的權(quán)利和義務等。
財務部經(jīng)理：發(fā)展戰(zhàn)略可以為企業(yè)找準市場定位，是企業(yè)執(zhí)行層行動的指南，為內(nèi)部控制設(shè)定了最高目標。企業(yè)應明確發(fā)展戰(zhàn)略的制定，保障其實施。發(fā)展戰(zhàn)略的制定要追逐現(xiàn)今中國社會經(jīng)濟發(fā)展熱點，搶抓機遇。實施要注重內(nèi)外結(jié)合，重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作，加大進行社會輿論宣傳。
內(nèi)部審計部經(jīng)理：為實現(xiàn)控制目標，企業(yè)應加強內(nèi)控制的自我評價和外部審計，內(nèi)部控制評價報告由董事會審批后報送相關(guān)主管部門。聘請會計師事務所對財務報告及相關(guān)信息真實完整而設(shè)計和運行的內(nèi)部控制，以及為保護資產(chǎn)安全而設(shè)計和運行的控制進行審計并發(fā)表審計意見，會計師事務所出具的內(nèi)部控制審計報告單獨對外披露。
投資部經(jīng)理：由于之前在投資業(yè)務的控制中存在管理不嚴格等問題，造成公司近兩年的投資業(yè)務中錯誤決策時有發(fā)生，為了杜絕這種情況的發(fā)生，建議加強對外投資的內(nèi)部控制。提出建議如下：
(1)加強對外投資業(yè)務的不相容崗位分離的內(nèi)部控制。在投資部現(xiàn)有人數(shù)20人的基礎(chǔ)上，建議增加50人，達到對外投資業(yè)務中所有崗位均進行分離，并使每個崗位上配備2～3人，避免出現(xiàn)突發(fā)情況，以及1人判斷過于主觀的問題。
(2)明確對外投資業(yè)務的授權(quán)審批控制。預先明確審批人的授權(quán)審批方式、權(quán)限、程序、責任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人員的職責范圍和工作要求。為體現(xiàn)公正、公開、公平的原則，上述審批人的授權(quán)由公司股東大會做出。
(3)指定專人負責對投資項目進行跟蹤管理，及時掌握被投資單位的財務狀況和經(jīng)營情況，定期組織投資質(zhì)量分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，應當及時向投資部經(jīng)理及總經(jīng)理報告，并采取相應的措施。
(4)加強對外投資業(yè)務的會計核算。為加強對外投資業(yè)務會計核算的及時性和準確性，建議由投資部負責對外投資業(yè)務的會計核算，每月末將核算資料提供給財務部門統(tǒng)一匯入財務相關(guān)數(shù)據(jù)中。
要求：
從企業(yè)內(nèi)部控制理論和方法角度，指出董事長、總經(jīng)理、財務部經(jīng)理、內(nèi)部審計部經(jīng)理和投資部經(jīng)理在會議發(fā)言中的觀點是否存在不當之處;存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并逐項簡要說明理由。
參考答案：
1.董事長觀點存在不當之處。
(1)不當之處：通過編制內(nèi)部管理手冊，使管理層員工全面掌握企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、崗位職責、業(yè)務流程等情況，明確權(quán)責分配，正確行使職權(quán)。
理由：企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、崗位職責、業(yè)務流程等情況應當讓全體員工掌握而不僅是管理層員工。
(2)不當之處：重要人事任免由董事長親自決定。
理由：重要人事任免應當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策。
(3)不當之處：樹立企業(yè)利益最大化的價值觀。
理由：企業(yè)文化應樹立積極向上的價值觀，以使全體員工對企業(yè)核心價值觀的認同。
2.總經(jīng)理觀點存在不當之處。
(1)不當之處：內(nèi)部控制的目標應更加強調(diào)風險管理內(nèi)容。
理由：內(nèi)部控制的目標是合理保證單位經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進單位實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，并不是主要強調(diào)風險管理。風險評估是內(nèi)部控制的要素之一，但并不是內(nèi)部控制的目標。
(2)不當之處：內(nèi)部控制的制定，可以回避和避免一切風險存在的觀點不恰當。
理由：內(nèi)部控制為控制目標的實現(xiàn)只能提供合理的保證，并不能夠回避和避免一切風險。
(3)不當之處：建議由內(nèi)部審計部門作為主力，制定內(nèi)部控制手冊并組織落實、確定各職能部門或業(yè)務單元對于內(nèi)部控制的權(quán)利和義務等。
理由：應當由內(nèi)部控制部門擔當該項職責。
3.財務部經(jīng)理觀點存在不當之處。
(1)不當之處：發(fā)展戰(zhàn)略的制定要追逐現(xiàn)今中國社會經(jīng)濟發(fā)展熱點，搶抓機遇。
理由：發(fā)展戰(zhàn)略的制定應突出主業(yè)，不能過于激進。
(2)不當之處：發(fā)展戰(zhàn)略的實施要注重內(nèi)外結(jié)合，加大進行社會輿論宣傳。
理由：發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)靠本企業(yè)全體員工，企業(yè)應當重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作，通過內(nèi)部各層級會議和教育培訓等有效方式，將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實情況傳遞到內(nèi)部各管理層級和全體員工。
4.內(nèi)部審計部經(jīng)理觀點存在不當之處。
(1)不當之處：聘請會計師事務所對財務報告及相關(guān)信息真實完整而設(shè)計和運行的內(nèi)部控制，以及為保護資產(chǎn)安全而設(shè)計和運行的控制進行審計并發(fā)表審計意見。
理由：注冊會計師只應當對財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。
或： 注冊會計師應當對為了合理保證財務報告及相關(guān)信息真實完整而設(shè)計和運行的內(nèi)部控制，以及用于保護資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財務報告可靠性目標相關(guān)的控制有效性發(fā)表審計意見。
(2)不當之處：會計師事務所出具的內(nèi)部控制審計報告單獨對外披露。
理由：企業(yè)內(nèi)部控制審計報告應當與內(nèi)部控制評價報告同時對外披露。
5.投資部經(jīng)理觀點存在不當之處。
(1)不當之處：為實現(xiàn)內(nèi)部控制牽制的目的，增加投資部門人員。
理由：不符合成本效益原則。
(2)不當之處：投資業(yè)務審批人的授權(quán)由公司股東大會做出。
理由：對于內(nèi)部控制的人員授權(quán)，屬于公司內(nèi)部控制的日常運行，應該由管理層負責，并不屬于股東大會的職責范圍。
(3)不當之處：對外投資業(yè)務的會計核算由投資部負責，且每月末匯總報財務部門。
理由：不應由同一個部門負責對外投資業(yè)務的全過程。
案例分析題二(本題15分)
資料一：甲公司是一家上市公司，相關(guān)資料如下：
2012年12月31日的資產(chǎn)負債表如下：
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資 產(chǎn) |
金 額 |
負債及所有者權(quán)益 |
金 額 |
|
貨幣資金 |
10000 |
短期借款 |
3750 |
|
應收賬款 |
6250 |
長期借款 |
26250 |
|
存貨 |
15000 |
負債總額 |
30000 |
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固定資產(chǎn) |
20000 |
股本 |
15000 |
|
無形資產(chǎn) |
250 |
留存收益 |
6500 |
|
資產(chǎn)合計 |
51500 |
負債及所有者權(quán)益合計 |
51500 |
該公司2012年的營業(yè)收入為62500萬元，營業(yè)凈利率為12%，股權(quán)支付率為50%。
資料二：經(jīng)測算，2013年該公司營業(yè)收入將達到75000萬元，營業(yè)凈利率和股利支付率不變，無形資產(chǎn)也不相應增加。經(jīng)分析，流動資產(chǎn)項目與流動負債項目(短期借款除外)隨營業(yè)收入同比例增減。
資料三：假定外部籌資額為零，負債籌資為零。
資料四：甲公司的一家子公司目前的資本來源包括每股面值為1元的普通股800萬股和平均利率為10%的3000萬元債務。該公司現(xiàn)在擬投產(chǎn)一個新產(chǎn)品，該項目需要投資4000萬元，預期投產(chǎn)后每年可增加營業(yè)利潤(息稅前利潤)400萬元。該項目的備選籌資方案有兩個：
(1)按11%的利率發(fā)行債券;
(2)按20元/股的價格增發(fā)普通股。
該公司目前的息稅前利潤為1600萬元;公司適用的所得稅稅率為40%;證券發(fā)行費可忽略不計。
要求：
1.根據(jù)資料一，資料二計算外部籌資額。
2.根據(jù)資料三，計算2012年內(nèi)部增長率、可持續(xù)增長率，如果實際增長率為20%，企業(yè)應怎樣調(diào)整自身經(jīng)營戰(zhàn)略。
3.根據(jù)資料四：
(1)計算不同方案籌資后的普通股每股收益;
(2)計算增發(fā)普通股和債券籌資的每股收益無差別點;
(3)計算籌資前的財務杠桿系數(shù)和按兩個方案籌資后的財務杠桿系數(shù);
(4)根據(jù)以上計算結(jié)果分析，該公司應當選擇哪一種籌資方式?理由是什么?
(5)如果新產(chǎn)品可提供1000萬元的新增息稅前利潤，在不考慮財務風險的情況下，公司應選擇哪一種籌資方式?
參考答案
1.(1)變動資產(chǎn)銷售百分比=(10000+6250+15000)/62500=50%
(2)變動負債銷售百分比=(11250+7500)/62500=30%
(3)需要增加的資金數(shù)額=(75000-62500)×(50%-30%)+2200=4700(萬元)
(4)留存收益增加提供的資金=75000×12%×(1-50%)=4500(萬元)
外部籌資額=4700-4500=200(萬元)
2. ROA=62500×12%/51500=14.56%，
ROE=62500×12%/6500=115.38%，
=136.35%
此時，企業(yè)資金多余，企業(yè)可以實行的財務戰(zhàn)略為：①支付股利;②調(diào)整產(chǎn)業(yè);③其他。
3. (1) 金額單位：萬元
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籌資方案 |
發(fā)行債券 |
增發(fā)普通股 |
|
EBIT |
2000 |
2000 |
|
現(xiàn)有債務利息 |
300 |
300 |
|
新增債務利息 |
440 |
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|
稅前利潤 |
1260 |
1700 |
|
所得稅 |
504 |
680 |
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普通股收益 |
756 |
1020 |
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股數(shù)（萬股） |
800 |
1000 |
|
每股收益（元） |
0.95 |
1.02 |
(4)由于增發(fā)普通股每股收益(1.02元)大于債券籌資方式，且其財務杠桿系數(shù)(1.18)小于債務籌資方案，即增發(fā)普通股方案2收益性高且風險低，所以方案2為較優(yōu)方案。
(5)進行每股收益分析時，當銷售額(或息稅前利潤)大于每股無差別點的銷售額(或息稅前利潤)時，運用負債籌資可獲得較高的每股收益;反之，運用權(quán)益籌資可獲得較高的每股收益。每股收益越大，風險也越大，如果每股收益的增長不足以補償風險增加所需要的報酬，盡管每股收益增加，股價仍會下降。
當項目新增息稅前利潤為1000萬元時應選擇債務籌資方案。
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