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高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析模擬訓(xùn)練題
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甲公司是長(zhǎng)期由長(zhǎng)城集團(tuán)控股的大型機(jī)械設(shè)備制造股份有限公司，在深圳證券交易所上市。
(1)2×10年6月30日，甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：
�、俦�。甲公司擁有丙公司30%的有表決權(quán)股份，長(zhǎng)城集團(tuán)擁有丙公司10%的有表決權(quán)股份。丙公司董事會(huì)由9名成員組成，其中5名由甲公司委派，1名由長(zhǎng)城集團(tuán)委派，其他3名由其他股東委派。按照丙公司章程，該公司財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員5人以上(含5人)同意方可實(shí)施。長(zhǎng)城集團(tuán)與除甲公司外的丙公司其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司對(duì)丙公司的該項(xiàng)股權(quán)系2×10年1月1日支付價(jià)款11 000萬元取得，取得投資時(shí)丙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為35 000萬元。丙公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。
�、诙」�。甲公司擁有丁公司8%的有表決權(quán)股份，丙公司擁有丁公司25%的有表決權(quán)股份。甲公司對(duì)丁公司的該項(xiàng)股權(quán)系2×10年3月取得。丁公司發(fā)行的股份不存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠確定。
�、畚旃�。甲公司擁有戊公司60%的有表決權(quán)股份。甲公司該項(xiàng)股權(quán)系2×10年1月1日取得，投資成本為6 000萬元，當(dāng)日戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9 000萬元。戊公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。
�、芗汗�。甲公司擁有己公司5%的有表決權(quán)股份。甲公司該項(xiàng)股權(quán)系2×10年2月取得。己公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。
�、莞�。甲公司擁有庚公司40%的有表決權(quán)股份，戊公司擁有庚公司30%的有表決權(quán)股份。甲公司的該項(xiàng)股權(quán)系20×7年取得。庚公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。
�、扌凉尽＜坠窘邮芪袑�(duì)西山國際的全資子公司辛公司進(jìn)行經(jīng)營管理。托管期自2×10年6月30日開始，為期2年。托管期內(nèi)，甲公司全面負(fù)責(zé)辛公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理并向西山國際收取托管費(fèi)，辛公司的經(jīng)營利潤(rùn)或虧損由西山國際享有或承擔(dān)，西山國際保留隨時(shí)單方面終止該委托經(jīng)營協(xié)議的權(quán)利。甲、西山國際之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)2×10年至2×12年，甲公司與下列公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
�、贋榱颂幹�2×12年末賬齡在5年以上、賬面余額為5 500萬元、賬面價(jià)值為3 000萬元的應(yīng)收賬款，丙公司管理層2×12年12月31日制定了以下兩個(gè)可供選擇的方案，供董事會(huì)決策。
方案1：將上述應(yīng)收賬款按照公允價(jià)值3 100萬元出售給甲公司的子公司(戊公司)，并由戊公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。
方案2：將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會(huì)公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2 800萬元，丙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。
�、诮�(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2×10年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向庚公司50名管理人員每人授予10 000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為庚公司2×10年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)6%，截至2×11年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為7%，截至2×12年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為8%;從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。
庚公司2×10年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計(jì)庚公司截至2×11年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到7%，未來1年將有2名管理人員離職。
2×11年度，庚公司有3名管理人員離職，實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)7%。該年末，甲公司預(yù)計(jì)庚公司截至2×12年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到10%，未來1年將有4名管理人員離職。
2×12年12月31日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)取消原授予庚公司管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的庚公司管理人員600萬元。2×12年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前，庚公司有1名管理人員離職。
每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值如下：2×10年1月1日為9元;2×10年12月31日為10元;2×11年12月31日為12元;2×12年12月31日為11元。本題不考慮稅費(fèi)和其他因素。
�、�2×12年12月1日，甲公司因資金困難，將其持有的戊公司60%的股權(quán)出售給集團(tuán)外部的第三方，甲公司所持有戊公司60%股權(quán)的公允價(jià)值為8 000萬元。2×12年12月31日，戊公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成。
戊公司2×10年1月1日到12月31日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元。2×11年1月至2×12年12月31日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000萬元。
要求：不考慮其他因素，回答下列問題。
1. 分析、判斷甲公司在編制2×10年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)將丙公司、丁公司、戊公司、己公司、庚公司、辛公司中的哪些公司納入合并報(bào)表范圍。
2. 根據(jù)資料(2)①，分別方案1和方案2，簡(jiǎn)述應(yīng)收賬款處置在丙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理，并說明理由。
3.根據(jù)資料(2)②，計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)甲公司2×10年度和2×11年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
4. 根據(jù)資料(2)②，計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消對(duì)甲公司2×12年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
5.根據(jù)資料(2)③，計(jì)算甲公司因處置戊公司股權(quán)而應(yīng)分別在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益。
【正確答案】 1.應(yīng)納入甲公司2×10年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的公司有：丙公司、戊公司、庚公司。
2. ①方案1：
A.丙公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理：
第一，終止確認(rèn)擬處置的應(yīng)收賬款。
第二，處置價(jià)款3100萬元與其賬面價(jià)值3000萬元之差100萬元，計(jì)入處置當(dāng)期的營業(yè)外收入(或損益)。
【或：
借：銀行存款 3 100
壞賬準(zhǔn)備 2 500
貸：應(yīng)收賬款 5 500
營業(yè)外收入(或資產(chǎn)減值損失) 100】
理由：由于丙公司不再享有或承擔(dān)擬處置應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)，擬處置應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移，符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。
B.甲公司在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理：
第一，將丙公司確認(rèn)的營業(yè)外收入100萬元與戊公司應(yīng)收賬款100萬元抵銷。
【或：
借：營業(yè)外收入 100
貸：應(yīng)收賬款 100】
第二，將戊公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷。
第三，按照丙公司擬處置的應(yīng)收賬款于處置當(dāng)期末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)壞賬損失。
理由：丙公司將應(yīng)收賬款出售給戊公司，屬于集團(tuán)內(nèi)部交易，從集團(tuán)角度看，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，因此，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。
�、诜桨�2：
第一，在丙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，均應(yīng)按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)壞賬損失。
第二，將收到發(fā)行的資產(chǎn)支持證券款項(xiàng)同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債，并在各期確認(rèn)相關(guān)的利息費(fèi)用。
理由：丙公司將擬處置的應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，但丙公司仍然享有或承擔(dān)應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)，這說明應(yīng)收賬款上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，不符合終止確認(rèn)的條件。
3.股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)甲公司2×10年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=(50-2)×1×10×1/2=240(萬元)
相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：甲公司在其2×10年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬和管理費(fèi)用240萬元。
【或：
借：管理費(fèi)用 240
貸：應(yīng)付職工薪酬 240】
股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)甲公司2×11年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=(50-3-4)×1×12×2/3-240=104(萬元)
相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：甲公司在其2×11年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬和管理費(fèi)用104萬元。
【或：
借：管理費(fèi)用 104
貸：應(yīng)付職工薪酬 104】
4.股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消對(duì)甲公司2×12年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=[(50-3-1)×1×11×3/3]-344+(600-506)=256(萬元)
【或：股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消對(duì)甲公司2×12年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=600-344=256(萬元)】
相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：
�、偌坠驹谄�2×12年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為加速行權(quán)處理，原應(yīng)在剩余期間內(nèi)確認(rèn)的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)在2×12年度全部確認(rèn)。
�、谘a(bǔ)償?shù)默F(xiàn)金與因股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
5.長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為6 000萬元，持有期間長(zhǎng)期股權(quán)投資并沒有增減變動(dòng)，所以在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表因股權(quán)處置交易應(yīng)確認(rèn)的損益=8 000-6 000=2 000(萬元);
在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因股權(quán)處置交易應(yīng)確認(rèn)的損益=8 000-(9 000+800+2 000)×60%-(6000-9000×60%)=320(萬元)。
【答案解析】
【該題針對(duì)“喪失控制權(quán)情況下處置子公司投資的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
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