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2017高級(jí)會(huì)計(jì)師考試模擬試題含答案
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2017高級(jí)會(huì)計(jì)師考試模擬試題
1.
甲公司為一家在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司。根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，甲公司制定了內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施工作方案，該方案要點(diǎn)如下：
(1)工作原則。董事會(huì)在建立與實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中，必須統(tǒng)籌考慮投入成本和產(chǎn)出效益之比，如果影響工作效率，不實(shí)施相應(yīng)控制。
(2)組織形式。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，審查企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，監(jiān)督內(nèi)部控制有效實(shí)施。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)事會(huì)主席不能參加董事會(huì)召開(kāi)的涉及內(nèi)部控制的會(huì)議，召開(kāi)獨(dú)立的監(jiān)事會(huì)議處理相關(guān)事項(xiàng)。
(3)人力資源。公司根據(jù)人力資源總體規(guī)劃，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要，制定人力資源計(jì)劃，計(jì)劃規(guī)定企業(yè)關(guān)鍵崗位人員離職，經(jīng)董事會(huì)集體決策通過(guò)即可。同時(shí)，公司定期對(duì)年度人力資源計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估，總結(jié)人力資源管理經(jīng)驗(yàn)，分析存在的主要缺陷和不足，完善人力資源政策。
(4)評(píng)價(jià)原則。公司根據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的運(yùn)行，對(duì)其各個(gè)方面進(jìn)行全面、系統(tǒng)、綜合評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)除反映當(dāng)前內(nèi)部控制的狀況外，還應(yīng)包含企業(yè)未來(lái)期間將要實(shí)施的控制。
(5)責(zé)任認(rèn)定。建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是公司管理層的責(zé)任;在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
(6)外部審計(jì)。甲公司擬聘請(qǐng)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本年內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，由于ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工具有良好的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，公司決定將本年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的任務(wù)也交給ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所。
要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)分析判斷甲公司(1)至(6)項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并分別說(shuō)明理由。
2.
甲公司是一家糧食加工公司，加工經(jīng)營(yíng)具有地方特色的綠色大米、雜糧等糧食產(chǎn)品，主要市場(chǎng)位于東北、華北和西北地區(qū)。
近年來(lái)，隨著銷售量的擴(kuò)大，消費(fèi)者對(duì)甲公司品牌給予認(rèn)可，甲公司董事會(huì)決定通過(guò)并購(gòu)的方式來(lái)擴(kuò)大在其他地區(qū)的市場(chǎng)份額。經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的考察，2014末初甲公司計(jì)劃通過(guò)股權(quán)收購(gòu)的方式，收購(gòu)位于中部地區(qū)某省的一家產(chǎn)品品質(zhì)較高、但品牌知名度較低的乙公司的全部股權(quán)。目前，乙公司主要市場(chǎng)是華中、華東和華南地區(qū)，有關(guān)乙公司2014年財(cái)務(wù)報(bào)表主要數(shù)據(jù)如下：
乙公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表主要數(shù)據(jù)
單位：萬(wàn)元
2014年12月31日，甲公司與乙公司達(dá)成并購(gòu)協(xié)議，甲公司最終以24000萬(wàn)元收購(gòu)乙公司，并購(gòu)簽訂如下或有對(duì)價(jià)條款。
乙公司2015年度實(shí)現(xiàn)的稅后凈利潤(rùn)應(yīng)不低于1000萬(wàn)元，如乙公司未能實(shí)現(xiàn)上述業(yè)績(jī)承諾，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)將差額現(xiàn)金補(bǔ)償給甲公司。
為獲得上述24000萬(wàn)元的收購(gòu)資金，甲公司提出了以下兩種籌資方案：
方案一：發(fā)行5年期的長(zhǎng)期債券，債券的票面利率為10%;
方案二：發(fā)行普通股，以2014年12月31日的收盤(pán)價(jià)為基礎(chǔ)，以每股24元增發(fā)普通股1000萬(wàn)股;
截止2014年年末，甲公司發(fā)行在外的普通股股數(shù)為5000萬(wàn)股，本次籌資前每年的利息支出為2000萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)2015年可實(shí)現(xiàn)息稅前利潤(rùn)2億元，公司的所得稅稅率為25%。
要求：
(1)根據(jù)資料，分析甲公司并購(gòu)乙公司采用的是何種公司戰(zhàn)略，并說(shuō)明理由。并簡(jiǎn)述采用該戰(zhàn)略的適宜情形。
(2)根據(jù)資料，假設(shè)乙公司維持目前的資本結(jié)構(gòu)，不增加權(quán)益融資，請(qǐng)計(jì)算乙公司可持續(xù)的增長(zhǎng)率，并進(jìn)一步分析其實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)的可能性。
(3)根據(jù)資料，請(qǐng)計(jì)算甲公司兩種籌資方案的每股收益無(wú)差異點(diǎn)，并判斷甲公司應(yīng)該采用哪種方案籌資最佳。
3.
甲集團(tuán)公司是一家從事家電生產(chǎn)、服裝生產(chǎn)、高檔化妝品生產(chǎn)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的多元化企業(yè)，公司總部在北京，分別在深圳，上海設(shè)立了兩家子公司。2015年初，集團(tuán)召開(kāi)2014年全年工作評(píng)價(jià)，以及2015年預(yù)算管理工作務(wù)虛會(huì)，會(huì)議要點(diǎn)如下：
業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面：針對(duì)2014年度深圳、上海兩家子公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。兩家子公司的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下表：
單位：億元
預(yù)算目標(biāo)方面：根據(jù)董事會(huì)的預(yù)算目標(biāo)，2015年集團(tuán)營(yíng)業(yè)收入需要增長(zhǎng)10%，利潤(rùn)總額需要增長(zhǎng)8%。2014年甲集團(tuán)營(yíng)業(yè)收入為70億，預(yù)計(jì)實(shí)際利潤(rùn)總額為12億。
預(yù)算調(diào)整方面：總會(huì)計(jì)師A指出應(yīng)規(guī)范預(yù)算編制方式，逐步改變“預(yù)算是一個(gè)財(cái)務(wù)計(jì)劃和過(guò)程控制的工具，從企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)直至單個(gè)部門(mén)的具體預(yù)算項(xiàng)等，均由企業(yè)的最高管理層決定，較低層的經(jīng)理及員工只是按照預(yù)算原則執(zhí)行預(yù)算”的模式。
成本核算方法改進(jìn)方面：為進(jìn)行更準(zhǔn)確的產(chǎn)品盈利分析，2015年起對(duì)各類產(chǎn)品逐步推進(jìn)作業(yè)成本法的核算方法，替代原來(lái)以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)成本計(jì)算方法。
要求：
(1)分別計(jì)算上海、深圳子公司的經(jīng)濟(jì)增加值，并根據(jù)增加值對(duì)兩家子公司的業(yè)績(jī)水平進(jìn)行比較評(píng)價(jià)。
(2)計(jì)算甲集團(tuán)公司2015年?duì)I業(yè)收入及利潤(rùn)總額的預(yù)算目標(biāo)值。
(3)指出甲集團(tuán)公司之前預(yù)算編制的方式以及此方式存在的缺陷
(4)簡(jiǎn)述作業(yè)成本法下的產(chǎn)品盈利分析。
4.
甲公司是中國(guó)一家汽車生產(chǎn)廠家，2013年年末，甲公司擬收購(gòu)澳大利亞汽車配件生產(chǎn)商乙公司，其聘請(qǐng)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)乙公司進(jìn)行估值，以2014年—2018年為預(yù)測(cè)期，乙公司的相關(guān)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)如下表所示：
金額單位：億元
假定從2019年起，乙公司自由現(xiàn)金流量以5%的年復(fù)利增長(zhǎng)率固定增長(zhǎng)，乙公司2013年年末債務(wù)的市場(chǎng)價(jià)值為20億。
資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)確定的乙公司當(dāng)前的產(chǎn)權(quán)比為1;市場(chǎng)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率、市場(chǎng)投資組合的平均報(bào)酬率分別為5%和10%，乙公司的貝塔系數(shù)為1.4;企業(yè)所得稅稅率為20%，稅前債務(wù)資本成本為10%。
經(jīng)雙方談判，甲公司擬支付80億元取得乙公司的全部股權(quán)，并購(gòu)前甲公司股權(quán)價(jià)值為850億元，并購(gòu)后甲公司與乙公司的整體股權(quán)價(jià)值為950億，并購(gòu)過(guò)程中發(fā)生審計(jì)、咨詢費(fèi)、評(píng)估費(fèi)5.5億元。
有關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表如下：
要求：
(1)填寫(xiě)表格中“自由現(xiàn)金流量”一行數(shù)據(jù)。
(2)計(jì)算使用收益法評(píng)估乙公司時(shí)所使用的折現(xiàn)率。
(3)計(jì)算乙公司在2018年年末的企業(yè)價(jià)值的現(xiàn)值。
(4)計(jì)算乙公司在2013年年末的企業(yè)股權(quán)價(jià)值。
(5)計(jì)算甲公司并購(gòu)乙公司的并購(gòu)收益與并購(gòu)凈收益。
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