2017高級會計師考試沖刺試題及答案

　　沖刺試題一：

　　甲公司為一家境內國有控股大型油脂生產企業(yè)，原材料豆粕主要依賴進口，產品主要在國內市場銷售。為防范購入豆粕成本的匯率風險，甲公司董事會決定嘗試開展套期保值業(yè)務。

　　(1)2012年11月15日，甲公司組織有關人員進行專題研究，主要觀點如下：

　�、匍_展套期保值業(yè)務，有利于公司防范風險、參與市場資源配置、提升競爭力。公司作為大型企業(yè)，應建立套期保值業(yè)務相關風險管理制度及應急預案確保套期保值業(yè)務零風險。

　�、诠�司應專門成立套期保值業(yè)務工作小組。該工作小組內分設交易員、檔案管理員、會計核算員、資金調撥員和風險管理員等崗位，各崗位由專人負責。

　�、矍芭_交易員應緊盯世界主要外匯市場的匯率波動情況。鑒于外匯市場瞬息萬變，為避免貽誤商機，前臺交易員可即時操作，但事后須及時補辦報批手續(xù)。

　�、芄�司從事匯率套期保值業(yè)務，以防范匯率風險為主要目的，以正常生產經(jīng)營需要為基礎，以具體經(jīng)營業(yè)務為依托;在有利于提高企業(yè)經(jīng)濟效益且不影響公司正常經(jīng)營時，可以利用銀行信貸資金從事套期保值。

　　(2)根據(jù)公司決議，甲公司開展了如下套期保值業(yè)務：

　　2012年12月1日，甲公司與境外A公司鑒定合同，約定于2013年2月28日以每噸500美元的價格購入10000噸豆粕。當日，甲公司與B金融機構簽訂了一項買入3個月到期的遠期外匯合同，合同金額5000000美元，約定匯率為1美元=6.28元人民幣;該日即期匯率為1美元=6.25元人民幣。2013年2月28日，甲公司以凈額方式結算該遠期外匯合同，并購入豆粕。此外，2012年12月31日，1個月美元對人民幣遠期匯率為1美元=6.29元人民幣，2個月美元對人民幣遠期匯率為1美元=6.30元人民幣，人民幣的市場利率為5.4%;2013年2月28日，美元對人民幣即期匯率為1美元=6.35元人民幣。

　　假定該套期保值業(yè)務符合套期保值會計準則所規(guī)定的運用套期會計的條件。甲公司在討論對該套期保值業(yè)務具體如何運用套期會計處理時，有如下三種觀點：

　�、賹⒃撎灼诒Ｖ禈I(yè)務劃分為公允價值套期，遠期外匯合同公允價值變動計入資本公積。

　　②將該套期保值業(yè)務劃分為現(xiàn)金流量套期，遠期外匯合同公允價值變動計入資本公積。

　�、蹖⒃撎灼诒Ｖ禈I(yè)務劃分為境外經(jīng)營凈投資套期，遠期外匯合同公允價值變動計入當期損益。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1. 根據(jù)資料(1)，逐項判斷甲公司①至④項觀點是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。

　　2. 根據(jù)資料(2)，分別判斷甲公司對該套期保值業(yè)務會計處理的三種觀點是否正確;對不正確的，分別說明理由。

　　3. 根據(jù)資料(2)，分別計算該套期保值業(yè)務中遠期外匯合同在2012年12月1日、2012年12月31日的公允價值。

　　[答案]

　　1. 觀點①存在不當之處。

　　不當之處：確保套期保值業(yè)務零風險。

　　理由：套期保值的主要作用在于有效防范風險，無法確保零風險。

　　觀點②無不當之處。

　　觀點③存在不當之處。

　　不當之處：前臺交易員可及時操作、事后補辦報批手續(xù)。

　　理由：套期保值業(yè)務在具體操作前應當履行必要的報批手續(xù)。

　　觀點④存在不當之處。

　　不當之處;公司利用銀行信貸資金從事套期保值。

　　理由：公司開展套期保值須具有與外匯套期保值保證金相匹配的自有資金。

　　或：公司不得利用銀行信貸資金從事套期保值。

　　2. 觀點①的處理不正確。

　　理由：該套期保值業(yè)務如劃分為公允價值套期，應將遠期外匯合同公允價值變動計入當期損益。

　　觀點②的處理正確。

　　觀點③的處理不正確。

　　理由：對外匯確定承諾的套期不能換分為境外經(jīng)營凈投資套期。

　　3. 2012年12月1日遠期外匯合同的公允價值=0(元人民幣)

　　2012年12月31日遠期外匯合同的公允價值=(6.3-6.28)×5000000/(1+5.4%×2/12)=99108.03(元人民幣)

　　沖刺試題二：

　　甲公司為國有大型集團公司，實施多元化經(jīng)營。為進一步加強全面預算管理工作，該集團正在穩(wěn)步推進以“計劃-預算-考核”一體化管理為核心的管理提升活動，旨在“以計劃落實戰(zhàn)略，以預算保障計劃，以考核促進預算”，實現(xiàn)業(yè)務與財務的高度融合。

　　(1)在2013年10月召開的2014年度全面預算管理工作啟動會議上，部分人員發(fā)言要點如下：

　　總會計師：明年經(jīng)濟形勢將更加復雜多變，“穩(wěn)增長”是國有企業(yè)的重要責任。結合集團發(fā)展戰(zhàn)略，落實董事會對集團公司2014年經(jīng)營業(yè)績預算的總體要求，即：營業(yè)收入增長10%，利潤總額增長8%。

　　A事業(yè)部經(jīng)理：本事業(yè)部僅為特殊行業(yè)配套生產專用設備X產品。本年度，與主要客戶簽訂了戰(zhàn)略合作協(xié)議，確定未來三年內定制X產品200臺，每臺售價800萬元。本事業(yè)部將進一步加強成本管理工作，力保實現(xiàn)利潤總額增長的8%預算目標。

　　財務部經(jīng)理：2013年4月10日,公司總部進行了流程再造，各部門的職責劃分及人員配備發(fā)生了重大變化：2014年的預算費用項目及金額與往年不具有可比性。因此，總部各部門費用預算不應該繼續(xù)采用增量預算法，而應采用更為適宜的方法來編制。

　　采購部經(jīng)理：苦采購業(yè)務被批準列入2014年預算，為提高工作效率，釆購業(yè)務發(fā)生時，無論金額大小，經(jīng)采購經(jīng)理簽字后即可支付相關款項。

　　(2)甲公司2013年預算分析情況如下表(金額單位：億元)：

　　假定不考慮其他因素

　　要求：

　　1. 根據(jù)2013年有關預算指標預計實際可完成值及董事會要求結算價公司2014年營業(yè)收入及利潤總額的預算目標值。

　　2. 根據(jù)資料(1)，里指出A營業(yè)部最適宜采用的成本管理方法，并簡要說明理由。

　　3. 根據(jù)資料(1)，指出甲公司2014年總部各部門預算應采用的預算編制方法，并簡要說明理由。

　　4. 根據(jù)資料(1)，判斷采購部經(jīng)理的觀點是否正確，并簡要說明理由。

　　5. 根據(jù)(2)，資料指出甲公司在經(jīng)營成果及財務狀況兩方面分別存在的主要問題并指出改進建議。

　　[答案]

　　1. 2014年營業(yè)收入預算目標是：765×(1+10%)=841.50(億元))

　　2014年利潤總額預算目標值：72×(1+8%)=77.76(億元)

　　2. A事業(yè)部最適宜采用目標成本法。

　　理由：X產品未來的銷售價格及要求的利潤水平已經(jīng)確定，A事業(yè)部應按照不高于“銷售價格—必要利潤”的邏輯，到推出預期成本，開展目標成本管理工作。

　　3. 甲公司2014年總部各部門費用預算應采用的預算編制方法是：零基預算法。

　　理由：預算內的費用支出也需經(jīng)相關程序審批后方可支付。

　　或：大額資金支出應實行計提決策或聯(lián)簽制度。

　　5. 甲公司存在的主要問題：

　　經(jīng)營成果方面：收入增長快于利潤增長，營業(yè)利潤率下降，增收不增利。

　　財務狀況方面：資產、負債鬼母快速增長，資產賭債率明顯提高，財務風險加大。

　　改進建議：降本增效，提高盈利能力;

　　控制資產負債率，防范財務風險。

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