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2017高級會計師考試案例分析專項模擬題與答案

　　高級會計師在學(xué)歷和工作資歷、外語、計算機技術(shù)、會計專業(yè)知識上，都有嚴(yán)格要求。下面小編整理了2017高級會計師考試案例分析專項模擬題與答案，歡迎大家測試!

2017高級會計師考試案例分析專項模擬題與答案

　　A公司是一家生產(chǎn)和銷售鋼鐵的A股上市公司，其母公司為P集團(tuán)公司，2×14年A公司為實現(xiàn)規(guī)�；�(jīng)營、提升市場競爭力，多次通過資本市場融資成功進(jìn)行了企業(yè)并購，迅速擴(kuò)大和提高了公司的生產(chǎn)能力和技術(shù)創(chuàng)新能力，奠定了公司在該行業(yè)的地位，實現(xiàn)了跨越式發(fā)展。2×14年A公司的資本運作如下：

　　資料一：

　　①A公司于2×12年1月1日以每股5元的價格購入某上市公司B公司的股票100萬股，并由此持有B公司2%股權(quán)。A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司將該對B公司的投資作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會計核算。2×14年1月1日，A公司以現(xiàn)金1.75億元為對價，向B公司大股東收購B公司50%的股權(quán)。假設(shè)A公司購買B公司2%股權(quán)和后續(xù)購買50%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”，A公司取得B公司控制權(quán)之日為2×14年1月1日， B公司于該日股價為每股7元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2億元。

　　②A公司于2×12年1月1日以現(xiàn)金3000萬元取得了C公司20%股權(quán)并具有重大影響，按權(quán)益法進(jìn)行核算，取得投資時C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1.4億元。A公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2×14年7月1日，A公司另支付現(xiàn)金8000萬元取得C公司40%股權(quán)，并取得對C公司的控制權(quán)。假設(shè)兩次交易不構(gòu)成“一攬子交易”。購買日，A公司原持有的對C公司的20%股權(quán)的公允價值為4000萬元，賬面價值為3500萬元，A公司與C公司權(quán)益法核算相關(guān)的累計其他綜合收益(可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動)為400萬元，累計其他凈資產(chǎn)變動影響為100萬元;C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1.8億元。

　�、跘公司于2×13年12月29日以8000萬元取得E公司70%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2×14年12月25日，A公司又以公允價值為3000萬元，原賬面價值為2500萬元的固定資產(chǎn)作為對價(假設(shè)該交易具備商業(yè)實質(zhì))，自E公司的少數(shù)股東處取得E公司20%的股權(quán)。本例中A公司與E公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　2×13年12月29日，A公司在取得E公司70%股權(quán)時，E公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為10000萬元。2×14年12月25日，E公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值為11000萬元。

　　資料二：

　　A公司2×14年其他與股權(quán)交易有關(guān)的事項如下：

　　①A公司與P集團(tuán)公司新成立一家財務(wù)公司甲公司，主要負(fù)責(zé)P集團(tuán)公司所屬單位和A公司及其子公司內(nèi)部資金結(jié)算、資金籌措和運用等業(yè)務(wù)，注冊資本60億元。A公司擁有甲公司49%的有表決權(quán)股份，P集團(tuán)公司直接擁有A公司51%的有表決權(quán)股份。

　　②乙公司是化纖類境內(nèi)、外上市公司，注冊資本為50億元，乙公司尚未完成股權(quán)分置改革。A公司2×14年投資乙公司42%的有表決權(quán)股份，為乙公司的第一大股東，第二大股東擁有乙公司18%的有表決權(quán)股份，其余為H股及A股的流通股股東。乙公司董事會由7名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股東委派。乙公司章程規(guī)定，該公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。

　�、郾鞠稻硟�(nèi)上市的油品銷售類公司，注冊資本為20億元。A公司2×14年投資擁有丙公司28%的有表決權(quán)股份，是丙公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有丙公司22%、11%的有表決權(quán)股份。A公司與丙公司的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;丙公司的第二大股東與第三大股東之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　�、蹵公司與某國有資產(chǎn)經(jīng)營公司合資成立丁公司，丁公司的注冊資本為18億元。A公司與丁公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司對丁公司的出資比例各為50%。丁公司董事會由7名成員組成，其中4名由A公司委派(含董事長)，其余3名由其他股東委派，丁公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司委托A公司全權(quán)負(fù)責(zé)丁公司生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理，僅按出資比例分享丁公司的利潤或承擔(dān)相應(yīng)的虧損。

　　⑤A公司與境外投資者成立中外合資公司戊公司，注冊資本為80億元。A公司對戊公司的出資比例為50%。戊公司董事會由8人組成，A公司與外方投資者各委派4名。戊公司章程規(guī)定，公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會2/3以上的董事同意方可實施，公司日常經(jīng)營管理由A公司負(fù)責(zé)。

　　資料三：

　　2×14年A公司與B公司發(fā)生了如下交易或事項：

　�、�2×14年6月30日，A公司出售一件產(chǎn)品給B公司作為管理用固定資產(chǎn)。A公司取得不含稅銷售收入800萬元，增值稅136萬元，成本640萬元，貨款至年末尚未支付。B公司購入固定資產(chǎn)后，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限4年，預(yù)計凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。年末A公司為該項應(yīng)收B公司貨款計提壞賬準(zhǔn)備9.36萬元。

　　②2×14年A公司向B公司銷售甲產(chǎn)品900件，每件價款為3萬元，成本為2萬元，500件貨款已支付，其余400件貨款未支付，至2×14年末B公司已對外銷售甲產(chǎn)品100件，增值稅稅率為17%。

　　假定A公司和B公司各年所得稅稅率均為25%，假設(shè)本年沒有發(fā)生其他內(nèi)部交易。

　　A公司2×14年編制合并財務(wù)報表時對上述業(yè)務(wù)的相關(guān)會計處理為：

　　①抵消營業(yè)收入800萬元;

　　抵消營業(yè)成本640萬元;

　　抵消固定資產(chǎn)140萬元;

　　抵消應(yīng)收賬款926.64萬元;

　　抵消應(yīng)付賬款936萬元;

　　確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)35萬元。

　�、诘窒麪I業(yè)收入2700萬元;

　　抵消營業(yè)成本1900萬元;

　　抵消存貨800萬元;

　　抵消應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款1404萬元;

　　抵消購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金和銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1755萬元;

　　確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)200萬元。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料一，不考慮所得稅影響和其他因素，分別說明A公司在合并報表層面如何進(jìn)行會計處理。

　　2.根據(jù)資料二，分別說明哪些公司應(yīng)該納入A公司的合并報表范圍，并說明理由。

　　3.根據(jù)資料三，判斷A公司編制2×14年度合并財務(wù)報表時有關(guān)的抵消分錄是否正確，如不正確，請指出正確的會計處理。

　　【正確答案】

　　1.①A公司在編制合并財務(wù)報表時，首先，應(yīng)考慮對原持有股權(quán)進(jìn)行公允價值的重新計量。由于A公司將原持有B公司2%的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，因此，于購買日(即2×14年1月1日)該項可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相等，即700萬元，并應(yīng)將原計入其他綜合收益的200萬元轉(zhuǎn)入合并當(dāng)期投資收益。(1分)

　　其次，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》有關(guān)非同一控制下企業(yè)合并的相關(guān)規(guī)定，A公司購買B公司股權(quán)并取得控制權(quán)的合并對價為原持有股權(quán)于購買日的公允價值(700萬元)+購買日應(yīng)支付的對價(1.75億元)=1.82億元。(1分)

　　由于A公司享有B公司于購買日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額為2億元×52%=1.04億元，因此，購買日形成的商譽為1.82億元-1.04億元=0.78億元。(1分)

　　②A公司在編制合并財務(wù)報表時，首先，應(yīng)考慮對原持有股權(quán)進(jìn)行公允價值的重新計量。由于A公司原對C公司具有重大影響，按照權(quán)益法進(jìn)行核算。于購買日(即2×14年7月1日)該項股權(quán)投資的公允價值4000萬元與其賬面價值3500萬元的差額為500萬元應(yīng)計入合并當(dāng)期投資收益，并應(yīng)將原計入其他綜合收益的400萬元和其他凈資產(chǎn)變動100萬元轉(zhuǎn)入合并當(dāng)期投資收益。(1分)

　　其次，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》有關(guān)非同一控制下企業(yè)合并的相關(guān)規(guī)定，A公司購買C公司股權(quán)并取得控制權(quán)的合并對價為原持有股權(quán)于購買日的公允價值(4000萬元)+購買日應(yīng)支付的對價(8000萬元)=1.2億元。(1分)

　　由于A公司享有C公司于購買日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額為1.8億元×60%=1.08億元，因此，購買日形成的商譽為1.2億元-1.08億元=0.12億元。(1分)

　�、酆喜⒇攧�(wù)報表中，E公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債按照自購買日開始持續(xù)計算的價值進(jìn)行合并，無需在收購少數(shù)股權(quán)時按照公允價值進(jìn)行重新計量。A公司新取得的長期股權(quán)投資=3000萬元，按照新增持股比例20%計算應(yīng)享有E公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額=11000萬元×20%=2200萬元。兩者之間的差額800萬元，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目，首先調(diào)整歸屬于母公司的資本公積(資本溢價或股本溢價)，在資本公積的金額不足沖減的情況下，調(diào)整歸屬于母公司的盈余公積和未分配利潤。(2分)

　　A公司作為對價的固定資產(chǎn)的公允價值為3000萬元，與原賬面價值2500萬元的差額500萬元應(yīng)計入合并利潤表中的營業(yè)外收入。(1分)

　　2.應(yīng)納入A公司2×14年度合并財務(wù)報表合并范圍的公司有：乙公司、丁公司。(1分)

　　理由：

　�、貯公司擁有甲公司49%的有表決權(quán)股份，不考慮其他因素，不能控制甲公司。(1分)

　　②盡管A公司擁有乙公司42%的有表決權(quán)股份，但乙公司董事會由7名成員組成，其中5名由A公司委派，其余2名由其他股東委派。乙公司章程規(guī)定，該公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施，因此A公司可以控制乙公司。(2分)

　�、郾镜牡诙蠊蓶|與第三大股東之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，其可以聯(lián)合對丙公司實施控制(可以聯(lián)合掌握丙公司的33%股份，高于A公司28%的股份)，盡管A公司為丙公司的第一大股東，但是由于A公司與丙公司的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以A公司不能控制丙公司。(1分)

　�、芤驗锳公司可以全權(quán)負(fù)責(zé)丁公司生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理，所以A公司可以控制丁公司。(1分)

　�、菀驗锳公司不能委派董事會一半以上的人數(shù)，而戊公司章程規(guī)定，公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會2/3以上的董事同意方可實施，所以A公司是不能控制戊公司的。(2分)

　　3.A公司編制2×14年度合并財務(wù)報表時有關(guān)的抵消分錄中：

　　①抵消分錄中確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)35萬元不正確。(1分)

　　正確的會計處理：抵消分錄中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)32.66萬元。(1分)

　�、诘窒咒浾_。(1分)

　　【解析】

　　A公司編制2×14年度合并財務(wù)報表時內(nèi)部交易有關(guān)的抵消分錄：

　�、賹�(nèi)部購入固定資產(chǎn)抵消

　　借：營業(yè)收入 800

　　貸：營業(yè)成本 640

　　固定資產(chǎn)——原價 160