審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》流動負債講義

　　【考點精講】

　　第一節(jié)短期借款

　　一、短期借款概述

　　二、短期借款核算

　　關(guān)注：

　　短期借款計息

　　借：財務(wù)費用

　　貸：應(yīng)付利息

　　第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項

　　一、應(yīng)付票據(jù)

　　應(yīng)付票據(jù)----指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。

　　包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

　　我國的商業(yè)匯票一般為不帶息的商業(yè)匯票。

　　1.開出應(yīng)付票據(jù)

　　如果企業(yè)開出的是銀行承兌匯票，向銀行支付承兌手續(xù)費時，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　2.應(yīng)付票據(jù)到期

　　如果企業(yè)無力支付到期商業(yè)承兌匯票票款，則按應(yīng)付票據(jù)的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目;

　　如果企業(yè)無力支付到期銀行承兌匯票票款，則在收到銀行轉(zhuǎn)來的“匯票無款支付轉(zhuǎn)入逾期貸款戶”的通知等憑證時，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。

　　【例題1·單選題】(2007年試題)

　　如果企業(yè)無力支付到期的銀行承兌匯票，收到銀行通知時，應(yīng)將其：

　　A.轉(zhuǎn)作短期借款

　　B.轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款

　　C.轉(zhuǎn)作其他應(yīng)付款

　　D.不進行賬務(wù)處理

　　【答案】A

　　【解析】如果企業(yè)無力支付到期銀行承兌匯票票款，則在收到銀行轉(zhuǎn)來的“匯票無款支付轉(zhuǎn)入逾期貸款戶”的通知等憑證時，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。

　　二、應(yīng)付賬款

　　應(yīng)付賬款----指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。

　　通常情況下，應(yīng)付賬款按實際發(fā)生的交易金額入賬。

　　關(guān)注:現(xiàn)金折扣

　　如果企業(yè)在購入資產(chǎn)形成一筆應(yīng)付賬款的同時，帶有現(xiàn)金折扣，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目;獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財務(wù)費用。

　　關(guān)注:無法支付應(yīng)付賬款

　　應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷或其他原因而無法支付，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　三、預(yù)收賬款

　　預(yù)收賬款是指按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。

　　預(yù)收款項業(yè)務(wù)較少的企業(yè)，也可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。

　　四、其他應(yīng)付款

　　其他應(yīng)付款----企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。

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