2018《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)的出售

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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　�。ㄒ唬┯�(jì)算持有該交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的總投資收益：

　�。ǘ�）計(jì)算持有該交易性金融資產(chǎn)對(duì)損益(利潤(rùn))的影響：

　�。ㄈ�）計(jì)算處置時(shí)的投資收益：

　�。ㄋ模┯�(jì)算處置時(shí)對(duì)損益(利潤(rùn))的影響：

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第一章資產(chǎn)第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：交易性金融資產(chǎn)的出售

　　第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)

　　交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　交易性金融資產(chǎn)的出售

　　企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與賬面余額之間的差額作為投資損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)，將原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，由公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)為投資收益。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他貨幣資金等

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

　　—公允價(jià)值變動(dòng)(或借方)

　　投資收益(差額，或借方)

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益(或貸方)

　　貸：投資收益(或借方)

　　【提示1】將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出時(shí)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。因?yàn)椤巴顿Y收益”科目與“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目均屬于損益類科目，所以該筆會(huì)計(jì)分錄不會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)總額，但會(huì)影響處置時(shí)的投資收益。

　　【提示2】因?yàn)椤肮�允價(jià)值變動(dòng)損益”科目與“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目，金額相等，方向相反。所以處置時(shí)，可根據(jù)題目給出的“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目的金額及余額方向，推導(dǎo)出“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的金額及方向。

　　(2)計(jì)算持有該交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的總投資收益：

　　持有該交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的總投資收益=(-購(gòu)入時(shí)交易費(fèi)用)+持有期間投資收益(現(xiàn)金股利)+處置時(shí)的投資收益(處置價(jià)款與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額+公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益的金額)=-150+500+600+400=1350(元)

　　或：持有該交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的總投資收益=總的現(xiàn)金流入3500(500+200×15)-總的現(xiàn)金流出2150(200×10+150)=1350(元)

　　(3)計(jì)算持有該交易性金融資產(chǎn)對(duì)損益(利潤(rùn))的影響：

　　持有該交易性金融資產(chǎn)對(duì)損益(利潤(rùn))=(-購(gòu)入時(shí)交易費(fèi)用)+持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)+持有期間投資收益(現(xiàn)金股利)+處置時(shí)的投資收益(處置價(jià)款與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額)=-150+400+500+600=1350(元)

　　說(shuō)明：借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記“投資收益”科目并不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益有影響，因?yàn)閮烧呔鶎儆趽p益類科目，此分錄屬于損益的此增彼減。

　　(4)計(jì)算處置時(shí)的投資收益：

　　計(jì)算處置時(shí)的投資收益=處置價(jià)款與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額+公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)至投資損益的金額=600+400=1000(元)

　　(5)計(jì)算處置時(shí)對(duì)損益(利潤(rùn))的影響：

　　處置時(shí)對(duì)損益的影響=處置實(shí)際收到的價(jià)款-處置時(shí)資產(chǎn)的賬面價(jià)值=3000-2400=600(元)

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