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2016年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析試題
資料一：
甲集團(tuán)為國(guó)有大型鋼鐵企業(yè)，近年來，由于受到金融危機(jī)以及下游產(chǎn)業(yè)需求下降的影響，產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格不斷下跌，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)下滑。為充分利用期貨市場(chǎng)管理產(chǎn)品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，甲集團(tuán)決定開展套期保值業(yè)務(wù)。
以下為其開展的一項(xiàng)關(guān)于螺紋鋼的套期保值業(yè)務(wù)資料：
(1)2012年7月22日，螺紋鋼現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格5 480元/噸，期貨市場(chǎng)價(jià)格5 600元/噸。為防范螺紋鋼下游需求減少而導(dǎo)致價(jià)格下跌，甲集團(tuán)決定對(duì)現(xiàn)貨螺紋鋼5 000噸進(jìn)行套期保值。于是，在期貨市場(chǎng)賣出期限為3個(gè)月的期貨主力合約1 000手(1手5噸)。
(2)2012年10月20日，螺紋鋼現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格為5 320元/噸，期貨市場(chǎng)價(jià)格為5 400元/噸。當(dāng)日，甲集團(tuán)在現(xiàn)貨市場(chǎng)賣出螺紋鋼5 000噸，同時(shí)在期貨市場(chǎng)買入1 000手螺紋鋼合約平倉(cāng)。不考慮其他因素。
資料二：
東遠(yuǎn)公司系一家在深圳證券交易所掛牌交易的上市公司，2012年公司有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：
(1)2012年2月1日，東遠(yuǎn)公司將應(yīng)收乙公司應(yīng)收賬款出售給丙商業(yè)銀行，取得銀行存款7600萬(wàn)元。合同約定，在丙銀行不能從乙公司收到票款時(shí)，不得向東遠(yuǎn)公司追償。該應(yīng)收賬款是2012年1月1日向乙公司出售原材料而取得的，金額為800萬(wàn)元，到期日為2012年7月1日。假定不考慮其他因素。東遠(yuǎn)公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。
(2)2012年5月1日，東遠(yuǎn)公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給乙公司，取得出售價(jià)款360萬(wàn)元，同時(shí)與乙公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照當(dāng)日的公允價(jià)值再將該金融資產(chǎn)回購(gòu)，東遠(yuǎn)公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。
資料三
東方公司是一家剛成立的國(guó)有控股上市公司，主要從事高科技產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售，并提供售后服務(wù)。2012年1月東方公司決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。東方公司董事會(huì)決定于2012年2月1日對(duì)本公司的10名高級(jí)管理人員每人授予5萬(wàn)份的股票期權(quán)。這些高級(jí)管理人員必須從現(xiàn)在起為公司連續(xù)服務(wù)滿三年，服務(wù)期滿時(shí)每人才能以每股8元的價(jià)格購(gòu)買公司股票。
該股票期權(quán)在2012年1月1日的公允價(jià)值為20元，2012年2月1日的公允價(jià)值為25元，2012年12月31日的公允價(jià)值為30元。2012年公司有1名管理人員離開公司，預(yù)計(jì)2013年至2014年離開公司的管理人員為2人。
要求
1.根據(jù)資料一，判斷甲集團(tuán)采用的套期保值方式是買入套期保值還是賣出套期保值?簡(jiǎn)要說明理由。
2.根據(jù)資料一，假定該套期被指定為公允價(jià)值套期，簡(jiǎn)要說明會(huì)計(jì)處理的基本原則。
3.根據(jù)資料二，分析、判斷東遠(yuǎn)公司對(duì)事項(xiàng)(1)和(2)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并分別簡(jiǎn)要說明理由;如不正確，請(qǐng)分別說明正確的會(huì)計(jì)處理。
4.根據(jù)資料三，計(jì)算2012年甲公司因股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃計(jì)入資本公積的金額(要求列出計(jì)算過程)
答案
1.屬于賣出套期保值。
理由：賣出套期保值，指套期保值者為了回避價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，先在期貨市場(chǎng)上賣出與其將在現(xiàn)貨市場(chǎng)上賣出的現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)數(shù)量相等，交割日期相同或相近的以該商品或資產(chǎn)為標(biāo)的期貨合約，當(dāng)該套期保值者在現(xiàn)貨市場(chǎng)上賣出現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)的交易時(shí)買入期貨進(jìn)行套期保值。
2. 假定該套期被指定為公允價(jià)值套期，應(yīng)按照如下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
�、偬灼诠ぞ叩墓蕛r(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益;
②被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。
3. (1)東遠(yuǎn)公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理正確。
理由：采用不附追索權(quán)方式出售應(yīng)收款項(xiàng)，與應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收債權(quán)。
(2)東遠(yuǎn)公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理正確。
理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照當(dāng)日的公允價(jià)值將該金融資產(chǎn)回購(gòu)的，與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
4. 東方公司2012年計(jì)入資本公積的金額=(10-1-2)×5×25×1/3×11/12=267.36(萬(wàn)元)
二、甲公司為國(guó)有大型鋼鐵企業(yè)，近年來，園內(nèi)鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能過剩，國(guó)際鐵礦石價(jià)格居高不下，產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格不斷下跌，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)下滑。為了做好 2013年上半年的信息披露及其他財(cái)務(wù)工作，公司分管財(cái)務(wù)工作的副總經(jīng)理主持召開財(cái)務(wù)工作會(huì)議，聽取財(cái)務(wù)總監(jiān)和財(cái)務(wù)經(jīng)理工作匯報(bào)，并部署下半年的財(cái)務(wù)工作，會(huì)議內(nèi)容如下
( 1 )甲公司于2013 年1 月2 日與某金融資產(chǎn)管理公司簽訂協(xié)議，將其劃分為次級(jí)類、可疑類和損失類的貸款共100 筆打包出售給該金融資產(chǎn)管理公司，該批貸款總金額為8 000 萬(wàn)元，原已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備5 000 萬(wàn)元，雙方協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)為4 000 萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓后甲公司不再保留任何權(quán)利和義務(wù)。2013 年2 月20 日，甲公司收到款項(xiàng)。甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，只需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作披露。
( 2 )甲公司于2012 年9 月1 日銷售產(chǎn)品一批給戊公司，價(jià)款為600 萬(wàn)元，增值稅稅額為102 萬(wàn)元，雙方約定戊公司于2013 年6 月30 日付款。甲公司于2013 年4 月1 日將應(yīng)收戊公司的賬款出售給中國(guó)工商銀行，出售價(jià)款為680 萬(wàn)元。甲公司與中國(guó)工商銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在應(yīng)收戊公司賬款到期，戊公司不能按期償還時(shí)，銀行不能向甲公司追償。甲公司已收到款項(xiàng)并存入銀行。甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)收賬款，并將收到的價(jià)款680 萬(wàn)元與其賬面價(jià)值702 萬(wàn)元之間的差額22 萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益。
( 3 ) 2013 年6 月1 日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的10 年期公司債券出售給丁公司，經(jīng)協(xié)商，出售價(jià)格為330 萬(wàn)元。同時(shí)簽訂了一項(xiàng)看漲期權(quán)合約，甲公司有權(quán)在2013 年12 月31 日(到期日)以340 萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該債券。甲公司判斷，該期權(quán)是重大的價(jià)內(nèi)期權(quán)(即到期極可能行權(quán))。對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)，甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移給丁公司，甲公司不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券。
( 4 )甲公司的股權(quán)激勵(lì)制度已經(jīng)獲得股東大會(huì)的批準(zhǔn)，需要明確相關(guān)的會(huì)計(jì)政策。甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)為，對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債。
( 5 )為充分利用期貨市場(chǎng)管理產(chǎn)品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，甲公司董事會(huì)已決定開展套期保值業(yè)務(wù)，副總經(jīng)理在會(huì)議上強(qiáng)調(diào)開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益最大化為目標(biāo)，為應(yīng)對(duì)當(dāng)前產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格不斷下跌的不利形勢(shì)，要求有關(guān)部門準(zhǔn)確研判宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，科學(xué)把握期貨市場(chǎng)行情，利用期貨市場(chǎng)開展套期保值業(yè)務(wù)，務(wù)求經(jīng)濟(jì)效益最大化。
【 要求】
1 .逐項(xiàng)判斷資料(l )至(3 )項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說出理由;如不正確請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理。
2 ，逐項(xiàng)判斷資料(4 )至(5 )項(xiàng)的處理是否存在不當(dāng)之處，存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)指出并說明理由。
【分析提示】
1 .資料(1 )中，甲公司貸款出售的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：由于甲公司將貸款轉(zhuǎn)讓后不再保留任何權(quán)利和義務(wù)，因此，貸款所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給某金融資產(chǎn)管理公司，甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該批貸款。正確會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)將所出售的貸款予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備，將收到的款項(xiàng)與貸款賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
資料(2 )中，甲公司出售應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理正確。理由：根據(jù)協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法收回時(shí)，銀行不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的甲公司進(jìn)行追償，這表明與債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，并確認(rèn)出售損益。
資料(3 )中，甲公司出售乙公司債券的會(huì)計(jì)處理正確。理由：由于甲公司在出售乙公司債券的同時(shí)，與丁公司簽訂了看漲期權(quán)合約，且甲公司判斷極可能行權(quán)，因此，與債券相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移給丁公司，甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該債券。
2 .資料(4 )中存在的不當(dāng)之處為：按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債。理由：對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積。
資料(5 )中存在的不當(dāng)之處為：開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益最大化為目標(biāo)。理由：企業(yè)開展套期保值的目的應(yīng)是利用期貨市場(chǎng)規(guī)避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，套期保值方案設(shè)計(jì)及操作管理要遵循風(fēng)險(xiǎn)可控原則。
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