2017年中級經(jīng)濟(jì)師《經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》：會計循環(huán)

　　導(dǎo)語： 會計循環(huán)(AccountingCycle)是會計記錄、分類和總結(jié)會計記錄的過程經(jīng)常被稱作會計循環(huán)。會計信息起始于商業(yè)交易的初始記錄，包括正式的財務(wù)報表的編制(合計資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益)。我們一起來看看相關(guān)考試內(nèi)容吧。

　　會計循環(huán)

　　1、會計循環(huán)

　　會計信息是通過確認(rèn)、計量、記錄、報告四個環(huán)節(jié)生成的。會計上將確認(rèn)、計量、記錄和報告為主要環(huán)節(jié)的會計基本程序及相應(yīng)方法稱為會計循環(huán)。

　　2、會計確認(rèn)(熟悉)

　　會計確認(rèn)的概念：會計數(shù)據(jù)進(jìn)入會計系統(tǒng)時確定如何進(jìn)行記錄的過程，是要明確某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪個會計要素的問題。

　　會計確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)：1)被確認(rèn)的項目是通過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的，其交易性質(zhì)符合會計要素的要求;2)與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益流入或流出企業(yè)的不確定性能明確地評估;3)該項目應(yīng)有可以計量的屬性，并能可靠地進(jìn)行計量。權(quán)責(zé)發(fā)生制構(gòu)成確認(rèn)收入和費用的基礎(chǔ)，也進(jìn)一步構(gòu)成資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)基礎(chǔ)。

　　3、會計計量

　　是指為了在會計報表中確認(rèn)和計量有關(guān)會計要素的實際狀況而確定其貨幣金額的過程。計量問題是會計的核心問題，貫穿于會計從確認(rèn)、記錄到報告的全過程。

　　會計計量包括計量單位(計量尺度)和計量屬性(計量基礎(chǔ))兩個方面的內(nèi)容。會計的計量單位主要以貨幣為主導(dǎo)計量單位，輔之以各種實物量度;會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等。(掌握)

　�、贇v史成本，又稱為原始成本，是指以取得資產(chǎn)時實際發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價值。

　�、谥刂贸杀�，企業(yè)重新取得與其所擁有的某項資產(chǎn)相同或與其功能相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。適用的前提：是資產(chǎn)處于使用狀態(tài)，且能夠繼續(xù)使用，對所有者具有使用價值。

　�、劭勺儸F(xiàn)凈值，企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，以估計售價減去完工時估計將要發(fā)生的成本以及估計銷售所必需的費用以及相關(guān)稅費后的金額。

　　我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》中規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本和可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。

　�、墁F(xiàn)值，企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，以估計的未來現(xiàn)金流入扣除未來現(xiàn)金流出后的余額，用恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率予以折現(xiàn)而得到的價值。

　�、莨�允價值，公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

　　企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用其它方法計量的應(yīng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

　　4、會計記錄，會計確認(rèn)主要是通過將會計要素按照一定的方法進(jìn)行會計記錄來實現(xiàn)的。會計記錄，通過賬戶、會計憑證和賬簿等載體，運用復(fù)式記賬等手段，對確認(rèn)和計量的結(jié)果進(jìn)行記錄，為編制財務(wù)會計報告積累數(shù)據(jù)的過程。

　　掌握會計記錄的方法：設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿。

　　5、設(shè)置賬戶，熟悉賬戶的分類。按照賬戶所反映的會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類，可以分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、費用類和損益類。按照賬戶所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，可以分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。

　　賬戶結(jié)構(gòu)分為兩個基本部分，劃分為左右兩方，以一方登記增加額，另一方登記減少額，增減相抵后的差額，稱為賬戶的余額。其基本關(guān)系是：

　　期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

　　對于資產(chǎn)、費用、成本類賬戶：

　　期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　對于負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶：

　　期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

　　6、復(fù)式記賬，是對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時計入兩個或兩個以上的有關(guān)賬戶的一種記賬方法。主要的復(fù)式記賬法有借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法，其中借貸記賬法是一種被普遍接受并廣泛使用的記賬方法。

　　借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)：左方為借方，右方為貸方。

　　熟悉借貸記賬法的記賬規(guī)則： 有借必有貸，借貸必相等。

　　熟悉試算平衡：試算平衡一般是采用發(fā)生額平衡的方法，也可以采用余額平衡的方法，要求都是借貸平衡。即：

　　全部賬戶本期借方發(fā)生額合計 = 全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

　　全部賬戶借方期初余額合計 = 全部賬戶貸方期初余額合計

　　全部賬戶借方期末余額合計 = 全部賬戶貸方期末余額合計

　　7、填制和審核憑證，是會計工作的開始。會計憑證按其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。

　　記賬憑證是根據(jù)原始憑證填制的。記賬憑證作為登記賬簿直接依據(jù)的會計憑證。會計分錄是通過填制記賬憑證來完成的。

　　8、登記賬簿，設(shè)置和登記賬簿是會計工作得以開展的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是聯(lián)結(jié)會計憑證與財務(wù)會計報告的中間環(huán)節(jié)。

　　按照賬簿的用途分類，賬簿可分為序時賬簿、分類賬簿、備查賬簿。登記賬簿應(yīng)做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬表相符，對賬工作至少每年進(jìn)行一次。

　　9、賬務(wù)處理程序，也稱會計核算組織程序，是指對會計數(shù)據(jù)的記錄、歸類、匯總、報告的步驟和方法。即從原始憑證的整理、匯總，記賬憑證的填制、匯總，日記賬、明細(xì)分類賬的登記，到會計報表的編制的步驟和方法。

　　賬務(wù)處理程序的基本模式：原始憑證——記賬憑證——會計賬簿——會計報表。

　　我國賬務(wù)處理程序有五種：記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序、多欄式日記賬賬務(wù)處理程序、日記總賬賬務(wù)處理程序。

　　10、記賬賬務(wù)處理程序，指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。優(yōu)點：簡單明了、易于理解;缺點：登記總分類賬的工作量較大。它適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。

　　其一般程序：

　�、俑鶕�(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;

　�、诟鶕�(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;

　　③根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳;

　�、芨鶕�(jù)原始憑證、匯總原始憑證、記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬;

　　⑤根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬;

　�、奁谀�，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)分類賬的余額同相關(guān)總分類賬的余額相對相符;

　　⑦期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表。

　　11、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。

　　優(yōu)點：它減輕了登記分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系;缺點：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證多時、編制總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量大。適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。其一般程序：

　�、�-④同上;

　　⑤根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證;

　�、薷鶕�(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬;

　�、咂谀�，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符;

　�、嗥谀�，根據(jù)總分類賬、明細(xì)分類賬，編制會計報表。

　　12、科目匯總表賬務(wù)處理程序，又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。

　　優(yōu)點：它減輕了登記總分類賬的工作量，并可做試算平衡，簡明、方便;缺點：科目匯總表不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目。它適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。其一般程序：

　�、�-④同上;

　　⑤根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表;

　�、薷鶕�(jù)科目匯總表登記總分類賬;

　　⑦期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符;

　�、嗥谀�，根據(jù)總分類賬、明細(xì)分類賬，編制會計報表。

　　13、多欄式日記賬務(wù)處理程序，是根據(jù)收款憑證、付款憑證逐日登記多欄式現(xiàn)金日記賬、多欄式銀行存款日記賬，然后根據(jù)它們登記總分類賬。

　　優(yōu)點：可以減少登記總分類賬的工作量;缺點：若單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多，必然會造成日記賬欄目過多、賬頁龐大、容易串行串欄、不便于登記。它適用于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量多，但使用會計科目較少的單位。

　　14、日記總賬賬務(wù)處理程序，是將日記賬和總分類賬結(jié)合起來，設(shè)置一本聯(lián)合的賬簿，稱為日記總賬，并將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都登記在日記總賬上。

　　優(yōu)點：簡單易行;缺點：所有科目都設(shè)在一張賬頁內(nèi)，導(dǎo)致賬頁過長，不便于記賬和查閱。它適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少，使用會計科目也較少的單位。

　　15、出納業(yè)務(wù)處理程序的基本程序：

　�、俑鶕�(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制收款憑證、付款憑證;對于轉(zhuǎn)賬投資有價證券業(yè)務(wù)，還要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證直接登記有價證券明細(xì)分類賬(債券投資、股票投資明細(xì)分類賬)。

　�、诟鶕�(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、有價證券明細(xì)分類賬;

　�、郜F(xiàn)金日記賬的余額與庫存現(xiàn)金每天進(jìn)行核對，與現(xiàn)金總分類賬定期進(jìn)行核對;銀行存款日記賬與開戶銀行出具的銀行對賬單逐筆進(jìn)行核對，至少每月一次;銀行存款日記賬的余額與銀行存款總分類賬定期進(jìn)行核對;有價證券明細(xì)分類賬與庫存有價證券要定期進(jìn)行核對。

　　④根據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、有價證券明細(xì)分類賬、開戶銀行出具的銀行對賬單等，定期或不定期編制出納報告，提供出納核算信息。

　　16、會計報告(了解)

　　①會計報告的概念，企業(yè)對外提供的反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

　　②會計報告的內(nèi)容，會計報告包括會計報表、會計報表附注和其他應(yīng)當(dāng)在會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。

　　③會計報表的分類

分 類 標(biāo) 準(zhǔn)	分 類 結(jié) 果
按照其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同	反映財務(wù)狀況的報表（資產(chǎn)負(fù)債表）
	反映經(jīng)營成果的報表（利潤表）
	反映現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流量表）的報表
按照會計報表報送對象不同	對外會計報表：種類、格式和編制方法由財政部統(tǒng)一規(guī)定。
	對內(nèi)會計報表
按照會計報表編報主體的不同	個別會計報表
	合并會計報表
按照會計報表編制的時間范圍不同	年度會計報表
	季度會計報表
	月份會計報表

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