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中級會計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法》考試資料

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2016年中級會計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法》考試資料

  第六章 增值稅法律制度

2016年中級會計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法》考試資料

  第一節(jié) 增值稅法律制度概述

  增值稅的概念

  增值稅(Value-addedTax,簡稱VAT),是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種貨物和勞務(wù)稅。

  (一)增值額

  所謂增值額,有理論增值額和法定增值額之分。

  (1)理論增值額,是指生產(chǎn)者或經(jīng)營者于一定時期內(nèi),在商品生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值,包括工資、獎金、利息、利潤和其他增值項(xiàng)目。

  (2)法定增值額,是指各國根據(jù)各自的國情和政策需要,在其增值稅法中明確規(guī)定的增值額。各國在確定法定增值額時,允許納稅人從其銷售額或收入額中扣除的項(xiàng)目或范圍有所不同,主要表現(xiàn)為對購進(jìn)固定資產(chǎn)的處理方法不同。

  理論增值額與法定增值額可能一致,也可能不一致。本章所稱的增值額均指法定增值額。

  早在1917年,美國學(xué)者亞當(dāng)斯(Adams)即已提出增值稅的雛形;1921年,德國學(xué)者西蒙士(Siemens)正式提出“增值稅”的名稱。1948年,法國對生產(chǎn)稅進(jìn)行改造,將一次課征改為分段征收、道道扣稅,并允許從應(yīng)納稅額中扣除購進(jìn)原材料、零部件或半成品價款中的已繳稅款,從而實(shí)質(zhì)性地改進(jìn)了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅,使之初具增值稅的特征。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。1954年,在莫里斯·勞萊(MauriceLauré)的倡導(dǎo)下,法國將生產(chǎn)稅的扣除范圍擴(kuò)大到生產(chǎn)經(jīng)營的一切收入,并將征收范圍擴(kuò)大到商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié),并更名為增值稅。從此,增值稅制度在實(shí)踐中得以確立,并推廣到歐洲諸國及其他國家。迄今有140多個國家和地區(qū)開征了增值稅或商品和服務(wù)稅等。

  (二)增值稅的優(yōu)點(diǎn)

  增值稅之所以受到各國青睞,源于其自身設(shè)計(jì)具有的一系列優(yōu)點(diǎn),堪稱一種“良稅”,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

  (1)增值稅是一個“中性”稅種,它以商品流轉(zhuǎn)的增值額為計(jì)稅依據(jù),可以有效地避免重復(fù)征稅,促進(jìn)納稅人的公平競爭,使稅收效率原則得到充分體現(xiàn);

  (2)增值稅實(shí)行“道道課征、稅不重征”,能夠體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)鏈條各個環(huán)節(jié)的內(nèi)在聯(lián)系,促進(jìn)相互監(jiān)督、從而保障征稅過程的普遍性、連續(xù)性和合理性,保證稅收穩(wěn)定增長;

  (3)增值稅的稅收負(fù)擔(dān)在商品流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)合理分配,可以促進(jìn)生產(chǎn)的專業(yè)化和納稅人的橫向聯(lián)合,從而提高勞動生產(chǎn)率、鼓勵產(chǎn)品出口和促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

  增值稅的類型

  各國在增值稅立法中,出于財(cái)政收入或者投資政策的考慮,在確定法定增值額時,除了對一般性外購生產(chǎn)資料(即非固定資產(chǎn)項(xiàng)目)普遍實(shí)行扣除外,對于某一納稅人的外購生產(chǎn)資料中的固定資產(chǎn)的價值扣除,規(guī)定不完全相同。根據(jù)稅基和購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否扣除及如何扣除的不同,各國增值稅可以分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型:

  1.生產(chǎn)型增值稅,是指在計(jì)算應(yīng)納稅額時,只允許從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除原材料等勞動對象的已納稅款,而不允許扣除固定資產(chǎn)所含稅款的增值稅。生產(chǎn)型增值稅以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值后的余額為稅基。

  2.收入型增值稅,是指在計(jì)算應(yīng)納稅額時,除扣除中間產(chǎn)品已納稅款,還允許在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含稅款的增值稅。

  收入型增值稅以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值與固定資產(chǎn)折舊額后的余額為稅基。

  3.消費(fèi)型增值稅,是指在計(jì)算應(yīng)納稅額時,除扣除中間產(chǎn)品已納稅款,對納稅人購入固定資產(chǎn)的已納稅款,允許一次性地從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中全部扣除,從而使納稅人用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的全部外購生產(chǎn)資料都不負(fù)擔(dān)稅款。

  消費(fèi)型增值稅以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值與固定資產(chǎn)投資額后的余額為稅基。

  目前,只有極少數(shù)發(fā)展中國家實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,極少數(shù)拉丁美洲國家實(shí)行收入型增值稅,90%以上的國家開征的都是消費(fèi)型增值稅。相比之下,生產(chǎn)型增值稅的稅基最大,消費(fèi)型增值稅的稅基最小、納稅人的稅負(fù)最小。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。我國原來開征的是生產(chǎn)型增值稅,2009年1月1日后全面改征消費(fèi)型增值稅,實(shí)現(xiàn)了“增值稅轉(zhuǎn)型”。盡管增值稅轉(zhuǎn)型短期內(nèi)會造成稅收的減收效應(yīng),但是,由于外購生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的成本可以憑增值稅專用發(fā)票一次性全部扣除,更有利于進(jìn)行稅收征管,也有利于鼓勵投資,加速設(shè)備更新,因而,消費(fèi)型增值稅被認(rèn)為最能體現(xiàn)增值稅的優(yōu)越性。

  我國增值稅的歷史沿革

  1979年,我國開始對開征增值稅的可行性進(jìn)行調(diào)研;繼而在1980年選擇在柳州、長沙、襄樊和上市等城市,對重復(fù)征稅矛盾較為突出的機(jī)器機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具兩個行業(yè)試點(diǎn)開征增值稅;1981年,試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到自行車、電風(fēng)扇和縫紉機(jī)三種產(chǎn)品;1983年,征稅地點(diǎn)擴(kuò)大到全國范圍,1984年,國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國增值稅暫行條例(草案)》。這一階段的增值稅的稅率檔次過多,征稅范圍并不包括全部產(chǎn)品和所有環(huán)節(jié),只是引進(jìn)了增值稅計(jì)稅方法,并非真正意義上的增值稅。

  1993年底,我國工商稅制進(jìn)行了較為徹底的全面改革。1993年12月13日發(fā)布的《增值稅暫行條例》,確立了自1994年1月1日起,增值稅的征稅范圍為銷售貨物,加工、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物,因不允許一般納稅人扣除固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,故稱“生產(chǎn)型增值稅”。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,主要是基于控制投資規(guī)模、引導(dǎo)投資方向和調(diào)整投資結(jié)構(gòu)的需要。

  1994年后征收的增值稅,與此前試行開征的增值稅相比,具有以下幾個方面的特點(diǎn):(1)實(shí)行價外稅,即與銷售貨物相關(guān)的增值稅額獨(dú)立于價格之外單獨(dú)核算,不作為價格的組成部分;(2)擴(kuò)大了征收范圍,即征收范圍除了生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口環(huán)節(jié)外,還擴(kuò)展到勞務(wù)活動中的加工和修理修配;(3)簡化了稅率,即重新調(diào)整了稅率檔次,采用基本稅率、低稅率和零稅率;(4)采用憑發(fā)票計(jì)算扣稅的辦法,即采用以票控稅的征收管理辦法,按照增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證上注明的稅款確定進(jìn)項(xiàng)稅額,將其從銷項(xiàng)稅額中抵扣后計(jì)算出應(yīng)納稅額;(5)對納稅人進(jìn)行了區(qū)分,即按銷售額的大小和會計(jì)核算的健全與否,將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,對小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征收辦法。

  2004年,我國開始實(shí)行由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型試點(diǎn)。自2004年7月1日起,東北地區(qū)的遼寧省、吉林省、黑龍江省和大連市實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的試點(diǎn);自2007年7月1日起,擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的改革由東北三省一市擴(kuò)大到中部地區(qū)26個老工業(yè)基地城市;自2008年7月 1日起,東北老工業(yè)基地?cái)U(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)政策適用于內(nèi)蒙古東部地區(qū);與此同時,增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)擴(kuò)大到汶川地震中受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū),包括極重災(zāi)區(qū)10個縣市和重災(zāi)區(qū)41個縣區(qū)。2008年11月5日,國務(wù)院修訂《增值稅暫行條例》,決定自2009年1月1日起,在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。

  2012年1月1日起,我國率先在上海實(shí)行交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革。隨后,北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省(含寧波市)、福建省(含廈門市)、湖北省、廣東省(含深圳市) 自2012年9月1日起先后納入營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)地區(qū)。

  經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),自2013年8月1日起,在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)。自2014年1月1日起,鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)也納人了營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)。

  增值稅的計(jì)稅方法

  增值稅的計(jì)稅方法,即增值稅應(yīng)內(nèi)稅額的計(jì)算方法?偟膩碚f,增值稅的計(jì)稅方法主要有三種,即稅基列舉法、稅基相減法和購進(jìn)扣稅法。各國最常采用的計(jì)稅方法是購進(jìn)扣稅法。

  購進(jìn)扣稅法,又稱進(jìn)項(xiàng)稅額扣除法、稅額扣減法,簡稱扣稅法,其基本步驟是先用銷售額乘以稅率,得出銷項(xiàng)稅額,然后再減去同期各項(xiàng)外購項(xiàng)目的已納稅額,從而得出應(yīng)納稅額。

  應(yīng)納稅額 = 增值額×稅率 = (產(chǎn)出-投入)×稅率

  = 銷售額×稅率-同期外購項(xiàng)目已納稅額

  = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

  在實(shí)行購進(jìn)扣稅法的情況下,銷售額、稅率、當(dāng)期外購項(xiàng)目已納稅額(體現(xiàn)在購進(jìn)商品的增值稅專用發(fā)票上)都是已知的,既計(jì)算簡便,又能體現(xiàn)出增值稅的“中性”特征。這種方法雖然并不直接計(jì)算銷售額,但可以便捷地計(jì)算出應(yīng)納稅額,因而成為各國增值稅最常采用的計(jì)稅方法。

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