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《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》沖刺考點(diǎn)：完工百分比法的運(yùn)用
導(dǎo)語：在確認(rèn)和計(jì)量建造合同的收入和費(fèi)用時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。下面是完工百分比法的運(yùn)用知識點(diǎn)，一起來復(fù)習(xí)下吧：
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)的處理
(二)完工百分比法的運(yùn)用
(三)合同結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)的處理
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于中級《會計(jì)實(shí)務(wù)》科目第十四章收入第四節(jié)建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量
【知識點(diǎn)】：合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)的處理;完工百分比法的運(yùn)用;合同結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)的處理
第四節(jié)建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量
合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)的處理
在確認(rèn)和計(jì)量建造合同的收入和費(fèi)用時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。
在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。在判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計(jì)時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分固定造價(jià)合同和成本加成合同。
(一)固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的條件
1.合同總收入能夠可靠地計(jì)量
2.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
3.實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量
4.合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定
(二)成本加成合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的條件
1.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
2.實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量
(三)完工進(jìn)度的確定
1.累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例
累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。
【例題判斷題】總承包商在采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定總體工程的完工進(jìn)度時(shí)，應(yīng)將分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的工程款項(xiàng)計(jì)入累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本。( )
【答案】×
【解析】在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)雖然是總承包商的一項(xiàng)資金支出，但是該支出沒有形成相應(yīng)的工作量，因此不應(yīng)將這部分支出計(jì)入累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本中來確定完工進(jìn)度。
2.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例
3.實(shí)際測定的完工進(jìn)度
【例題單選題】下列與建造合同相關(guān)會計(jì)處理的表述中，不正確的是( )。
A.建造合同完成后相關(guān)殘余物資取得的零星收益，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入
B.處于執(zhí)行中的建造合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失
C.建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
D.建造合同結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用
【答案】A
【解析】合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。
完工百分比法的運(yùn)用
根據(jù)完工百分比法確認(rèn)建造合同收入和費(fèi)用的公式如下：
當(dāng)期合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入
當(dāng)期合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用
當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期合同收入-當(dāng)期合同費(fèi)用
(1)登記發(fā)生的合同成本;(2)登記已結(jié)算的合同價(jià)款;
(3)登記實(shí)際收到的合同價(jià)款;(4)確認(rèn)收入和費(fèi)用;
(5)確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失;(6)工程完工。
【提示】在會計(jì)報(bào)表列示中，“工程結(jié)算”科目在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)作為“工程施工”科目的抵減科目。如果“工程施工”科目余額大于“工程結(jié)算”科目余額，則反映施工企業(yè)建造合同已完成部分尚未辦理結(jié)算的價(jià)款總額，在資產(chǎn)負(fù)債表中列作一項(xiàng)流動資產(chǎn)，通過在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目增設(shè)的“已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目列示;反之，如果“工程施工”科目余額小于“工程結(jié)算”科目余額，則反映施工企業(yè)建造合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價(jià)款總額，在資產(chǎn)負(fù)債表上列作一項(xiàng)流動負(fù)債，通過在資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目中增設(shè)的“已結(jié)算尚未完工工程”項(xiàng)目列示。
【例題單選題】2013年3月5日，甲公司承建一項(xiàng)工程，合同約定的工期為18個月，合同總收入為300萬元，預(yù)計(jì)總成本為250萬元。甲公司采用完工百分比法確認(rèn)收入，完工百分比按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。至2013年末已確認(rèn)收入140萬元，已收到工程款150萬元。至2014年6月30日，該工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本為200萬元，預(yù)計(jì)至工程完工還將發(fā)生成本50萬元，剩余工程款將于項(xiàng)目完工時(shí)收到。2014年1-6月份，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入總額為( )萬元。
A.90
B.100
C.150
D.160
【答案】B
【解析】至2014年6月30日，工程累計(jì)完工進(jìn)度=200/(200+50)×100%=80%，累計(jì)確認(rèn)收入=300×80%=240(萬元)，至2013年年末已確認(rèn)收入140萬元，所以2014年1-6月份，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入總額=240-140=100(萬元)。
合同結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)的處理
在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
(一)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用
(二)合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入
需要指出的是，使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)改按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。
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