《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重點(diǎn)解析：資產(chǎn)減值
資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)也是對(duì)資產(chǎn)未來可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益的一種判斷，對(duì)企業(yè)的利潤有著重要的影響。以下是小編搜索整理《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》沖刺班重點(diǎn)解析：資產(chǎn)減值，歡迎大家閱讀!
一、資產(chǎn)組的認(rèn)定
(一)資產(chǎn)組的概念★★
資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組。注意：一般不能把一個(gè)企業(yè)的整個(gè)資產(chǎn)都作為一個(gè)資產(chǎn)組，因?yàn)橘Y產(chǎn)組是可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合。
(二)認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素
1.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)(最關(guān)鍵因素)。
2.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。
【提示】①資產(chǎn)組-經(jīng)確定，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)保持-致，不得隨意變更;
�、谄髽I(yè)幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場的，無論這些產(chǎn)品是供對(duì)外出售還是內(nèi)部使用，都應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)組。
【例8-7】某家具制造有限公司由A車間和B車間兩個(gè)生產(chǎn)車間，A車間專門生產(chǎn)家具部件且該部件沒有活躍市場，生產(chǎn)完后由B車間負(fù)責(zé)組裝并對(duì)外銷售，該企業(yè)對(duì)A車間和B車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，在這種情況下，A和B車間通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。
二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值的確定
資產(chǎn)組可收回金額的確定和單項(xiàng)資產(chǎn)的確定相同。
1.資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
2.資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=資產(chǎn)賬面價(jià)值+分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)(總部資產(chǎn)和商譽(yù))賬面價(jià)值。
如企業(yè)有A、B兩個(gè)設(shè)備，都需要用除塵設(shè)施。則資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，既包括A設(shè)備的賬面價(jià)值，也包括除塵設(shè)施分到A設(shè)備上面的賬面價(jià)值。
3.通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額的除外。
◆環(huán)境恢復(fù)負(fù)債，該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計(jì)入了相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，且企業(yè)只能取得包括資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，為了比較口徑一致，在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，也應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除
【例8—8】乙公司一座有色金屬礦山，按規(guī)定初始確認(rèn)棄置費(fèi)用現(xiàn)值1000萬元預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入礦山成本。20×9年12月31日進(jìn)行減值測試，該礦山賬面價(jià)值為2000萬元(含預(yù)計(jì)負(fù)債)，乙公司20×9年12月31日對(duì)外出售該礦山，買方出價(jià)1640萬元(已扣除棄置費(fèi)用)，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為40萬元。乙公司估計(jì)礦山未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2400萬元，未扣除棄置費(fèi)用。
分析：
礦山公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額(已扣除棄置費(fèi)用)=1640-40=1600萬元
礦山考慮棄置費(fèi)用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(扣除棄置費(fèi)用)=2400-1000=1400萬元
礦山的可收回金額(已扣除棄置費(fèi)用)=1600萬元
礦山賬面價(jià)值(已扣除棄置費(fèi)用)=2000-1000=1000萬元
礦山的可收回金額高于賬面價(jià)值，沒有減值，乙公司不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。
三、資產(chǎn)組減值測試
資產(chǎn)組的賬面價(jià)值高于資產(chǎn)組的可收回金額，說明減值了，減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>
【例題8-計(jì)算題】甲公司在乙地?fù)碛幸患襝分公司，該分公司是上年吸收合并的公司。由于C分公司能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以甲公司將C分公司確定為一個(gè)資產(chǎn)組。2015年12月31日，C分公司經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測試。減值測試時(shí)，C分公司資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為520萬元(含合并商譽(yù)20萬元)。甲公司計(jì)算C分公司資產(chǎn)組的可收回金額為400萬元。假定C分公司資產(chǎn)組中包括M設(shè)備、N設(shè)備和一項(xiàng)無形資產(chǎn)，其賬面價(jià)值分別為250萬元、150萬元和100萬元。三項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額均無法確定。
要求：計(jì)算C分公司資產(chǎn)組中商譽(yù)、M設(shè)備、N設(shè)備和無形資產(chǎn)應(yīng)分別計(jì)提的減值準(zhǔn)備并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
網(wǎng)校答案：
C分公司資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為520萬元，可收回金額為400萬元.發(fā)生減值l20萬元。c分公司資產(chǎn)組中的減值金額先沖減商譽(yù)20萬元，余下的l00萬元分配給M設(shè)備、N設(shè)備和無形資產(chǎn)。
M設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100÷(250+150+100)×250=50(萬元);
N設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100÷(250+150+100)×150=30(萬元);
無形資產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100÷(250+150+100)×100=20(萬元)。
會(huì)計(jì)分錄：
借：資產(chǎn)減值損失l20
貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備20
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一M設(shè)備50
一N設(shè)備30
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20
四、總部資產(chǎn)的減值測試
1.企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)�？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流入。因此，總部資產(chǎn)通常不能單獨(dú)進(jìn)行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。
2.資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。
3.總部資產(chǎn)減值的核算如下圖所示。
【例8-10】丁公司屬于高科技企業(yè)，擁有A、B和c三條生產(chǎn)線，分別認(rèn)定為三個(gè)資產(chǎn)組。在20×9年末，A、B、c三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為4 000000元、6 000000元和8 000000元;預(yù)計(jì)剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計(jì)提折舊;不存在商譽(yù)。由于丁公司的.競爭對(duì)手通過技術(shù)創(chuàng)新開發(fā)出了技術(shù)含量更高的新產(chǎn)品，且廣受市場歡迎，從而對(duì)丁公司生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，用于生產(chǎn)該產(chǎn)品的A、B、C生產(chǎn)線可能發(fā)生減值，為此，丁公司于20×9年末對(duì)A、B、C生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。
首先，丁公司在對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。丁公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)由公司總部負(fù)責(zé)�？偛抠Y產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個(gè)研發(fā)中心。研發(fā)中心的賬面價(jià)值為6 000000元，辦公大樓的賬面價(jià)值為2 000000元。研發(fā)中心的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是辦公大樓的賬面價(jià)值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。
其次，丁公司根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤�，分�(jǐn)傃邪l(fā)中心的賬面價(jià)值，具體見表8—5。
表8—5 單位：元
最后，丁公司應(yīng)當(dāng)確定各資產(chǎn)組的可收回金額，并將其與賬面價(jià)值(包括已分?jǐn)偟难邪l(fā)中心的賬面價(jià)值部分)進(jìn)行比較，確定相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失�？紤]到辦公大樓的賬面價(jià)值難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組，因此，丁公司確定由A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組組成最小資產(chǎn)組組合(即為丁公司整個(gè)企業(yè))，通過計(jì)算該資產(chǎn)組組合的可收回金額，并將其與賬面價(jià)值(包括已分?jǐn)偟霓k公大樓和研發(fā)中心的賬面價(jià)值部分)進(jìn)行比較，以確定相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失。假定各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定，丁公司根據(jù)它們的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算其可收回金額，計(jì)算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為l5%，計(jì)算過程見表8—6。
根據(jù)表8—6可見，資產(chǎn)組A、B、C的可收回金額分別為7 934 932元、6 459 008 元和l0 951 168元，相應(yīng)的賬面價(jià)值(包括分?jǐn)偟难邪l(fā)中心賬面價(jià)值)分別為4 750 000元、8 250 000元和11 000000元，資產(chǎn)組B和C的可收回金額均低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)1 790 992元和48 832元減值損失，并將該減值損失在研發(fā)中心和資產(chǎn)組之間進(jìn)行分?jǐn)�。根�?jù)分?jǐn)偨Y(jié)果，因資產(chǎn)組B發(fā)生減值損失l 790 992元而導(dǎo)致研發(fā)中心減值488 452元(1 790 992×2 250 000÷8 250 000)，導(dǎo)致資產(chǎn)組B所包括的資產(chǎn)發(fā)生減值1 302 540元(1 790 992×6 000000÷8 250 000);因資產(chǎn)組C發(fā)生減值損失48 832元而導(dǎo)致研發(fā)中心減值l3 318元(48 832 × 3 000000÷l1000 000)，導(dǎo)致資產(chǎn)組C所包括的資產(chǎn)發(fā)生減值35 514元(48 832×8 000000÷11 000000)。
經(jīng)過上述減值測試后，資產(chǎn)組A、B、C和研發(fā)中心的賬面價(jià)值分別為4 000000 元、4 697 460元、7 964 486元和5 498 230元，辦公大樓的賬面價(jià)值仍為2 000000 元，由此包括辦公大樓在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合(即丁公司)的賬面價(jià)值總額為24 160 176元(4 000 000+4 697 460+7 964 486+5 498 230+2 000000)，但其可收回金額為28 832 000元，高于其賬面價(jià)值，因此，丁公司不必再進(jìn)一步確認(rèn)減值損失(包括辦公大樓的減值損失)。
根據(jù)上述計(jì)算和分?jǐn)偨Y(jié)果，丁公司的生產(chǎn)線B、生產(chǎn)線C、研發(fā)中心應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)減值損失l 302 540元、35 514元和501 770元，賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失——生產(chǎn)線B l 302 540
——生產(chǎn)線C 35 514
——研發(fā)中心 501 770
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——生產(chǎn)線B l 302 540
——生產(chǎn)線C 35 514
——研發(fā)中心 501 770g
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