中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)：?jiǎn)雾?xiàng)資產(chǎn)的交換

　　距離中級(jí)考試還有一段時(shí)間，同學(xué)們都復(fù)習(xí)的如何了，要?jiǎng)谝萁Y(jié)合喲。下面是應(yīng)屆畢業(yè)生小編為大家搜集整理出來(lái)的有關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)之單項(xiàng)資產(chǎn)的交換知識(shí)點(diǎn)。

　　考點(diǎn)：?jiǎn)雾?xiàng)資產(chǎn)的交換

　　1.換入資產(chǎn)的成本

　　方法一：

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值+支付的不含稅的補(bǔ)價(jià)(-收到的不含稅補(bǔ)價(jià))+為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　【提示】(一般情況下)：不含稅補(bǔ)價(jià)=換入與換出資產(chǎn)的不含稅公允價(jià)值的差額

　　方法二：

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)含稅公允價(jià)值+支付的銀行存款(-收到的銀行存款)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　【提示1】(一般情況下)：支付或收到的銀行存款(含稅補(bǔ)價(jià))=換入與換出資產(chǎn)的含稅公允價(jià)值的差額。

　　【提示2】如果題目中，沒有給對(duì)方換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，則用“方法二”公式計(jì)算換入資產(chǎn)成本。

　　2.換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額

　　(1)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

　　(3)換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。

　　(4)換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。

　　【例·判斷題】具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價(jià)值計(jì)量的，假定不考慮補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)等因素，應(yīng)當(dāng)將換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。( )

　　【答案】×。解析：應(yīng)當(dāng)將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　3.應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　(1)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)不包括增值稅銷項(xiàng)稅額;

　　(2)除增值稅銷項(xiàng)稅額以外，為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入換出資產(chǎn)處置損益;為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬成本。

　　【例·單選題】(2012年考題)甲公司以M設(shè)備換入乙公司N設(shè)備，另向乙公司支付補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元，該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。交換日，M設(shè)備賬面原價(jià)為66萬(wàn)元，已計(jì)提折舊9萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備8萬(wàn)元，公允價(jià)值無(wú)法合理確定;N設(shè)備公允價(jià)值為72萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該項(xiàng)交換對(duì)甲公司當(dāng)期損益的影響金額為()萬(wàn)元。

　　A.0 B.6 C.11 D.18

　　【答案】D。解析：甲：公允價(jià)值=X;乙公允價(jià)值=72萬(wàn)元;甲支付5萬(wàn)元

　　乙公允價(jià)值72-甲公允價(jià)值X=5

　　甲公允價(jià)值=乙公允價(jià)值72-5=67(萬(wàn)元)

　　甲公司M設(shè)備公允價(jià)值=乙公司公允價(jià)值72-支付補(bǔ)價(jià)5=67(萬(wàn)元);甲公司當(dāng)期損益的影響金額=公允價(jià)值67-賬面價(jià)值49=18(萬(wàn)元)

　　借：固定資產(chǎn) 72

　　貸：固定資產(chǎn)清理 49(66-9-8)

　　銀行存款 5

　　營(yíng)業(yè)外收入 18

　　【例·多選題】(2016年考題)2015年7月10日，甲公司以其擁有的一輛作為固定資產(chǎn)核算的轎車換入乙公司一項(xiàng)非專利技術(shù)，并支付補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司該轎車原價(jià)為80萬(wàn)元，累計(jì)折舊為16萬(wàn)元，公允價(jià)值為60萬(wàn)元;乙公司該項(xiàng)非專利技術(shù)的公允價(jià)值為65萬(wàn)元。該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，甲公司進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。

　　A.按5萬(wàn)元確定營(yíng)業(yè)外支出

　　B.按4萬(wàn)元確定處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

　　C.按1萬(wàn)元確定處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

　　D.按65萬(wàn)元確定換入非專利技術(shù)的成本

　　【答案】BD。解析：甲公司確認(rèn)的處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益=60-(80-16)=-4(萬(wàn)元);換入的非專利技術(shù)成本=60+5=65(萬(wàn)元)。

　　【例·計(jì)算分析題】甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%，計(jì)稅價(jià)格為公允價(jià)值，假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。甲公司以庫(kù)存商品A產(chǎn)品交換乙公司原材料，雙方均將收到的存貨作為庫(kù)存商品核算。有關(guān)資料如下：

　　資料一：甲公司換出庫(kù)存商品賬面成本630萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元，公允價(jià)值800萬(wàn)元，含稅公允價(jià)值936萬(wàn)元。

　　資料二：乙公司換出原材料賬面成本620萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，公允價(jià)值700萬(wàn)元，含稅公允價(jià)值819萬(wàn)元。

　　資料三：甲公司收到不含稅補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元(不含稅公允價(jià)值800-不含稅公允價(jià)值700);甲公司收到銀行存款117萬(wàn)元(含稅公允價(jià)值936-含稅公允價(jià)值819)

　　【答案】

　　(1)甲公司會(huì)計(jì)處理如下：(收到補(bǔ)價(jià))

　�、倥袛啵�100/800×100%=12.5%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換

　　②影響甲公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=800-(630-30)=200(萬(wàn)元)

　�、奂坠�司換入庫(kù)存商品成本=換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值800-收到的不含稅補(bǔ)價(jià)100+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)0=700(萬(wàn)元);或=換出資產(chǎn)含稅公允價(jià)值800×1.17-收到的銀行存款117-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額700×17%+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)0=700(萬(wàn)元)

　　借：庫(kù)存商品 700

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(700×17%)119

　　銀行存款 117(收到的含稅補(bǔ)價(jià))

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(800×17%)136

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30

　　貸：庫(kù)存商品 630

　　(2)乙公司會(huì)計(jì)處理如下：(支付補(bǔ)價(jià))

　　①判斷：100/(100+700)×100%=12.5%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換

　　②影響乙公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=700-(620-20)=100(萬(wàn)元)

　�、垡夜�司換入的庫(kù)存商品入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值700+支付的不含稅的補(bǔ)價(jià)100+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)0=800(萬(wàn)元);或=換出資產(chǎn)含稅公允價(jià)值700×1.17+支付的銀行存款117-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額800×17%+0=800(萬(wàn)元)

　　借：庫(kù)存商品 800

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(800×17%)136

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 700

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(700×17%)119

　　銀行存款 117

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 (620-20)600

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

　　貸：原材料 620

　　【例·綜合題】甲公司和乙公司為一般納稅人，建筑物等不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%，甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資交換。在交換日，資料如下：

　　資料一：甲公司換出：該幢寫字樓的賬面原價(jià)為5 000萬(wàn)元，已提折舊1 200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的不含稅公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元;增值稅銷項(xiàng)稅額660萬(wàn)元，

　　資料二：乙公司換出：乙公司持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為4 500 萬(wàn)元，沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為5 910萬(wàn)元

　　資料三：甲公司收到銀行存款750 萬(wàn)元，甲公司收到不含稅補(bǔ)價(jià)90萬(wàn)元

　　資料四：乙公司換入寫字樓后用于經(jīng)營(yíng)出租目的，并擬采用成本計(jì)量模式。甲公司換入對(duì)丙公司投資仍然作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。甲公司因轉(zhuǎn)讓寫字樓向乙公司開具的增值稅專用發(fā)票，假定除增值稅外，該項(xiàng)交易過(guò)程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　【答案】

　　(1)甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　判斷：90/6 000=1.5%<25% , 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　借：固定資產(chǎn)清理 3 800

　　累計(jì)折舊 1 200

　　貸： 固定資產(chǎn)——辦公樓 5 000

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司 5 910

　　銀行存款 750

　　貸：固定資產(chǎn)清理 3 800

　　營(yíng)業(yè)外收入 (6 000-3 800)2 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(6 000×11%)660

　　注：此處的賬務(wù)處理只反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量,不考慮權(quán)益法核算調(diào)整。

　　(2)乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　判斷：90/(5 910+90)=1.5%<25% , 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　借：投資性房地產(chǎn) 6 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(6 000×11%)660

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 500

　　投資收益 (5 910-4 500)1 410

　　銀行存款 750

　　【例·多選題】在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值時(shí)應(yīng)考慮的因素有( )。

　　A.換出資產(chǎn)的公允價(jià)值

　　B.換出資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備

　　C.為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　D.換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額

　　【答案】AC。解析：不涉及補(bǔ)價(jià)，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，原則是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額不影響換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，所以選項(xiàng)D不正確。

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