中級會計實務(wù)考點：金融資產(chǎn)的會計處理
中級會計職稱備考已結(jié)開始，只有不斷學(xué)習(xí)，熟悉教材中的知識點，理解各個知識點之間的聯(lián)系，才能從本質(zhì)上戰(zhàn)勝考試。下面小編整理了金融資產(chǎn)的會計處理的考點，供大家參閱。
考點:以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理
(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值)
投資收益(發(fā)生的交易費用)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
貸：銀行存款等
(二)持有期間的股利或利息
借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)
應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息)
貸：投資收益
(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動
1.公允價值上升
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
2.公允價值下降
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
(四)出售交易性金融資產(chǎn)
借：銀行存款等
貸：交易性金融資產(chǎn)
投資收益(差額，也可能在借方)
同時：
借：公允價值變動損益
貸：投資收益
或：
借：投資收益
貸：公允價值變動損益
【例題】甲公司2015年12月20日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2015年12月31日，乙公司股票每股收盤價為9元。2016年3月10日收到乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股1元。2016年3月20日，甲公司出售該項交易性金融資產(chǎn)，收到價款950萬元。不考慮其他因素。
要求：
(1)計算甲公司2015年12月20日取得該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值。
(2)計算甲公司從取得至出售該項交易性金融資產(chǎn)累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益。
(3)計算甲公司出售該項交易性金融資產(chǎn)時對利潤總額的影響。
【答案】
(1)2015年12月20日取得該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=860-4=856(萬元)。
(2)取得時確認(rèn)的投資收益為-4萬元;持有期間取得的現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益=100×1=100(萬元);出售時確認(rèn)的投資收益=950-(860-4)=94(萬元)，甲公司從取得至出售該項交易性金融資產(chǎn)累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-4+100+94=190(萬元)�；颍杭坠緩娜〉弥脸鍪墼擁椊灰仔越鹑谫Y產(chǎn)累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金流入(950+100)-現(xiàn)金流出860=190(萬元)。
(3)出售時公允價值變動損益與投資收益是損益類科目內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不影響利潤總額，影響利潤總額的金額為出售價款與出售時資產(chǎn)賬面價值的差額，即甲公司出售該項交易性金融資產(chǎn)時影響利潤總額的金額=950-100×9=50(萬元)。
【例題單選題】2014年2月3日，甲公司以銀行存款2 003萬元(其中含相關(guān)交易費用3萬元)從二級市場購入乙公司股票100萬元股，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司于當(dāng)年5月25日宣告分派的現(xiàn)金股利40萬元，2014年12月31日，上述股票的公允價值為2 800萬元，不考慮其他因素，該項投資使甲公司2014年營業(yè)利潤增加的金額為( )萬元。(2015年)
A.797
B.800
C.837
D.840
【答案】C。解析：該項投資使甲公司2014年營業(yè)利潤增加的金額=取得時交易費用-3+持有期間股利40+持有期間的公允價值變動(2 800-2 000)=837(萬元)。
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