2024中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考練習(xí)題
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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考練習(xí)題 1
一、單項(xiàng)選擇題
1、 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。購(gòu)入原材料200公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款800萬(wàn)元,增值稅稅額136萬(wàn)元;另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元,包裝費(fèi)2萬(wàn)元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用3.1萬(wàn)元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)原材料為198公斤，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗2公斤。不考慮其他因素，則該批原材料入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.936.1
B.936
C.812
D.815.1
2、 某企業(yè)收到與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償已發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)在取得時(shí)計(jì)入( )。
A.遞延收益
B.營(yíng)業(yè)外收入
C.資本公積
D.其他業(yè)務(wù)收入
3、 在確定借款費(fèi)用資本化金額時(shí)，資本化期間專門借款閑置資金有關(guān)的利息收人應(yīng)( )。
A.計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
B.計(jì)人當(dāng)期投資收益
C.沖減借款費(fèi)用資本化的金額
D.計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用
4、甲企業(yè)出售一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，所得價(jià)款為1 200 000元，應(yīng)交納的增值稅為72 000元(稅率6%)。該商標(biāo)權(quán)成本為3 000 000元，出售時(shí)已攤銷金額為1 800 000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為300 000元。此業(yè)務(wù)對(duì)甲企業(yè)損益的影響為 ( )。
A.228 000
B.340 000
C.300 000
D.2 190 000
5、 對(duì)A公司來(lái)說(shuō)，下列說(shuō)法中不屬于控制的是( )。
A.A公司擁有B公司49%的權(quán)益性資本，8公司擁有C公司70%的權(quán)益性資本;A公司和C公司的關(guān)系
B.A公司擁有D公司51%的權(quán)益性資本;A公司和D公司的關(guān)系
C.A公司在E公司董事會(huì)會(huì)議上有半數(shù)以上表決權(quán);A公司和E公司的關(guān)系
D.A公司擁有F公司60%的股份，擁有G公司20%的股份，F(xiàn)公司擁有G公司31%的股份;A公司和G公司的關(guān)系
6、 甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?015年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬(wàn)元，當(dāng)年6月20日，甲公司將成本為600萬(wàn)元的商品以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用10年，凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，甲公司2015年度的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司投資的投資收益為( )萬(wàn)元。
A.2100
B.2280
C.2286
D.2400
二、判斷題
7、8. 總承包商在采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定總體工程的完工進(jìn)度時(shí)，應(yīng)將分包工程的'工作量完成之前預(yù)付分包單位的工程款項(xiàng)計(jì)入累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本。( )
8、 若本期期末無(wú)內(nèi)部應(yīng)收賬款，則本期一定不存在內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備抵銷的問(wèn)題。( )
三、簡(jiǎn)答題
9、乙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱乙公司)為華東地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。乙公司2009年至2012年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2009年12月1日，乙公司購(gòu)入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價(jià)款為1 000萬(wàn)元，增值稅額為170萬(wàn)元;發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)14.2萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付;沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。
(2)2009年12月1日，乙公司開(kāi)始以自營(yíng)方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為100萬(wàn)元，發(fā)生安裝工人工資75萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
(3)2009年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為13.2萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。
(4)2010年12月31日，乙公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。
乙公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線在未來(lái)4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為100萬(wàn)元、150萬(wàn)元、200萬(wàn)元、300萬(wàn)元，2015年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)為200萬(wàn)元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為782萬(wàn)元。
已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：
(5)2011年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為12.56萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。
(6)2011年6月30日，乙公司采用出包方式對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開(kāi)始進(jìn)行改良。在改良過(guò)程中，乙公司以銀行存款支付工程總價(jià)款122.14萬(wàn)元。
(7)2011年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10.2萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。2011年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。
(8)2012年4月30日，乙公司與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司貨款900萬(wàn)元，此時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為800萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司與丁公司辦理完畢財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
(1)編制2009年12月1日購(gòu)入該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制2009年12月安裝該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制2009年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算2010年度該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額。
(5)計(jì)算2010年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。
(6)計(jì)算2010年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
(7)計(jì)算2011年度該生產(chǎn)線改良前計(jì)提的折舊額。
(8)編制2011年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
(9)計(jì)算2011年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。
(10)計(jì)算2011年度該生產(chǎn)線改良后計(jì)提的折舊額。
(11)編制2012年4月30日該生產(chǎn)線抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
10、甲公司為股份有限公司，2014年至2015年發(fā)生如下與投資有關(guān)的業(yè)務(wù)：
(1)2014年3月1日，甲公司以銀行存款320萬(wàn)元取得乙公司10%的股權(quán)，對(duì)乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。購(gòu)買價(jià)款中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，甲公司另支付交易費(fèi)用20萬(wàn)元。2014年4月30日，甲公司收到上述現(xiàn)金股利。
2014年6月30日，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值為390萬(wàn)元。
(2)2014年9月30日，甲公司再次以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備和銀行存款1110萬(wàn)元取得乙公司50%的股權(quán)，至此甲公司共持有乙公司60%的股權(quán)，當(dāng)日完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，甲公司取得對(duì)乙公司的控制權(quán)。甲公司付出該設(shè)備的公允價(jià)值為910萬(wàn)元，賬面價(jià)值為710萬(wàn)元(其中賬面原值為1010萬(wàn)元，已計(jì)提折舊300萬(wàn)元)。購(gòu)買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4210萬(wàn)元，賬面價(jià)值為4010萬(wàn)元，差額由一項(xiàng)存貨評(píng)估增值產(chǎn)生。甲、乙公司在合并前無(wú)任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，原股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值為410萬(wàn)元。
(3)2014年自購(gòu)買日至年末，乙公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，購(gòu)買日評(píng)估增值的存貨已對(duì)外出售50%。2014年12月31日，乙公司因自身可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)其他綜合收益稅后凈額200萬(wàn)元。
(4)2015年7月1日，甲公司處置乙公司30%的股權(quán)，取得處置價(jià)款1500萬(wàn)元。剩余30%的股權(quán)不能夠再對(duì)乙公司實(shí)施控制但能夠施加重大影響，甲公司采用權(quán)益法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。處置日，剩余股權(quán)的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5400萬(wàn)元。
(5)2015年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，每月利潤(rùn)均勻發(fā)生。2015年上半年宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利400萬(wàn)元。購(gòu)買日評(píng)估增值的存貨在2015年3月20日出售50%。2015年未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。
其他資料：甲公司每年6月30日和12月31日確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng);不考慮所得稅等其他因素，乙公司盈余公積的計(jì)提比例為10%，以上交易不屬于一攬子交易。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司取得可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額，并列示當(dāng)年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
(2)根據(jù)資料(2)，計(jì)算合并成本、合并商譽(yù)(或負(fù)商譽(yù))并計(jì)算購(gòu)買日個(gè)別報(bào)表中影響當(dāng)期損益的金額;
(3)根據(jù)資料(2)，編制購(gòu)買日個(gè)別報(bào)表中相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;
(4)根據(jù)資料(3)至資料(5)，計(jì)算個(gè)別報(bào)表中的處置損益，并編制個(gè)別報(bào)表中相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考練習(xí)題 2
一、單項(xiàng)選擇題
1.確定一項(xiàng)資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)還是非貨幣性資產(chǎn)的主要依據(jù)是( )。
A.變現(xiàn)速度的快慢與否 B.是否可以給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益
C.是否具有流動(dòng)性 D.將為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益是否是固定或可確定的
【正確答案】 D
【答案解析】 貨幣性資產(chǎn)相對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)而言，兩者區(qū)分的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是否是固定的或可確定的。
2.甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中 , 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( ) 。
A.以公允價(jià)值為 260 萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價(jià)值為 320 萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價(jià) 80 萬(wàn)元
B.以賬面價(jià)值為 280 萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價(jià)值為 200 萬(wàn)元的一項(xiàng)專利權(quán)，并收到補(bǔ)價(jià) 80 萬(wàn)元
C.以公允價(jià)值為 320 萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換入丁公司賬面價(jià)值為 460 萬(wàn)元的短期股票投資，并支付補(bǔ)價(jià)140萬(wàn)元
D.以賬面價(jià)值為420萬(wàn)元、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資換入戊公司公允價(jià)值為390萬(wàn)元的一臺(tái)設(shè)備，并收到補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元
【正確答案】 A
【答案解析】 非貨幣性資產(chǎn)交換，它是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換，最終交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，我們將后者稱為補(bǔ)價(jià)。在實(shí)際中，是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，可以用以下公式判斷：
(1) 收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià) / 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于 25%
(2) 支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià) /( 支付的補(bǔ)價(jià) + 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 ) 小于 25%
選項(xiàng)A.比例 =80/(260+80)=23.52%, 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
選項(xiàng)B.比例 =80/280=28.57%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
選項(xiàng)C.比例 =140/(140+320)=30.4%, 不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
選項(xiàng)D.比例 =30/420=7.1%，雖然低于 25%，但是準(zhǔn)備持有至到期的債券投資不屬于非貨幣性資產(chǎn)，因此，其交易也不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
3.在確定涉及補(bǔ)價(jià)的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照支付的補(bǔ)價(jià)占( )的比例低于25%確定。
A.換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 B.換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)
C.換入資產(chǎn)公允價(jià)值加補(bǔ)價(jià) D.換出資產(chǎn)公允價(jià)值減補(bǔ)價(jià)
【正確答案】 B
【答案解析】 在確定涉及補(bǔ)價(jià)的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照支付的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與支付的補(bǔ)價(jià)之和的比例低于25%確定。
4.以下交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的是( )。
A.以一批存貨換入一項(xiàng)設(shè)備 B.以一項(xiàng)固定資產(chǎn)換入一項(xiàng)固定資產(chǎn)
C.以一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資換入一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資 D.以一批商品換入一批商品
【正確答案】 A
【答案解析】 因存貨流動(dòng)性強(qiáng)，能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較大，即存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同，交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
5.甲企業(yè)以其持有的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資換取乙企業(yè)的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，該項(xiàng)交易中不涉及補(bǔ)價(jià)。假定該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲企業(yè)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，公允價(jià)值為150萬(wàn)元。乙企業(yè)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，公允價(jià)值為150萬(wàn)元，甲企業(yè)在此項(xiàng)交易中發(fā)生了10萬(wàn)元稅費(fèi)。甲企業(yè)換入的該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.150 B.160 C.120 D.130
【正確答案】 B
【答案解析】 本題屬于不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換其具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，那么換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。所以甲企業(yè)換入的該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值=150+10=160(萬(wàn)元)。
6.甲企業(yè)用一輛汽車換入兩種原材料A和B，汽車的賬面價(jià)值為150000元，公允價(jià)值為160000元，材料A的公允價(jià)值為40000元，材料B的公允價(jià)值為70000元，增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值，甲企業(yè)收到補(bǔ)價(jià)31300元。則原材料的入賬價(jià)值總額為( )元。
A.91300 B.110000 C.128700 D.131300
【正確答案】 A
【答案解析】 甲公司換入的原材料流動(dòng)性相對(duì)較強(qiáng)，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較大，所以該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司換入原材料的入賬價(jià)值總額=換出汽車的公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)-可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=160000+0-31300-(40000+70000)×17%=110000(元)。
7.某企業(yè)2006年10月10日將一批庫(kù)存商品換入一臺(tái)設(shè)備，并收到對(duì)方支付的補(bǔ)價(jià)15萬(wàn)元。該批庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，公允價(jià)值為150萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為140萬(wàn)元，適用的增值稅率為17%;換入設(shè)備的原賬面價(jià)值為160萬(wàn)元，公允價(jià)值為135萬(wàn)元。該企業(yè)因該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額為( )萬(wàn)元。
A.140 B.150 C.120 D.30
【正確答案】 D
【答案解析】 該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，在發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況下，收到補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去收到的補(bǔ)價(jià)(或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款 15
固定資產(chǎn) 158.8
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 23.8
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120
貸：庫(kù)存商品 120
從上面的會(huì)計(jì)分錄可以看出，該企業(yè)影響損益的金額=150-120=30(萬(wàn)元)。
8.甲公司以公允價(jià)值為250萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價(jià)值為230萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資，另從乙公司收取現(xiàn)金30萬(wàn)元。甲公司換出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，已計(jì)提折舊20萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。則甲公司換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為( )萬(wàn)元。
A.220 B. 240 C.250 D.245
【正確答案】 B
【答案解析】 甲公司換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值(300-20-10)-收到的補(bǔ)價(jià)30=240(萬(wàn)元)。
9.甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)換入乙公司的一臺(tái)設(shè)備。假設(shè)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。換出專利權(quán)的攤余價(jià)值為105萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備為5萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元，換入設(shè)備的公允價(jià)值為90萬(wàn)元，甲公司收到補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。換出無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為5萬(wàn)元。則甲公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.100 B.90 C.110 D.95
【正確答案】 D
【答案解析】 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，收到補(bǔ)價(jià)的`，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。
甲公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值=105-5-10+5=95(萬(wàn)元)。
10.甲、乙公司均為一般納稅企業(yè)，增值稅率17%，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格相同，于2006年12月20日進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，甲公司本期以自己的產(chǎn)品A交換乙公司的產(chǎn)品B，假設(shè)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司A產(chǎn)品成本為90萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元，消費(fèi)稅率10%，乙公司B產(chǎn)品成本為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為90萬(wàn)元，資源稅率5%，交換過(guò)程中乙公司向甲公司支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元，乙公司自付運(yùn)費(fèi)成本2萬(wàn)元，甲公司換入B產(chǎn)品的入賬價(jià)值是( )萬(wàn)元。
A.117 B.107 C.105.3 D.91.70
【正確答案】 D
【答案解析】 甲公司換入B產(chǎn)品的入賬價(jià)值=90+100×17%+100×10%-10-90×17%=91.70(萬(wàn)元)。
二、多項(xiàng)選擇題
1.依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)-非貨幣性資產(chǎn)交換》，下列項(xiàng)目中屬于貨幣性資產(chǎn)的有( )。
A.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 B.有公允價(jià)值的原材料
C.短期股權(quán)投資 D. 帶息應(yīng)收票據(jù)
【正確答案】 AD
【答案解析】 貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。一般來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的項(xiàng)目中屬于貨幣性資產(chǎn)的項(xiàng)目有：貨幣資金、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等。
2.下列項(xiàng)目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的有( )。
A.存貨 B.長(zhǎng)期股權(quán)投資 C.固定資產(chǎn) D.持有至到期投資
【正確答案】 ABC
【答案解析】 非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，屬于貨幣性資產(chǎn)。
3.企業(yè)發(fā)生的交易中，如果涉及支付補(bǔ)價(jià)的，判斷該項(xiàng)交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的標(biāo)準(zhǔn)是( )。
A.支付的補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例小于25%
B.支付的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例小于25%
C.支付的補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例大于25%
D.支付的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的補(bǔ)價(jià)之和的比例小于25%
E.支付的補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的補(bǔ)價(jià)之和的比例小于25%
【正確答案】 AD
【答案解析】 支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照支付的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)之和(或換入資產(chǎn)公允價(jià)值)的比例低于25%確定。
4.下列各項(xiàng)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。
A.以固定資產(chǎn)換入股權(quán) B.以銀行匯票購(gòu)買原材料
C.以銀行本票購(gòu)買固定資產(chǎn) D.以無(wú)形資產(chǎn)換入原材料
【正確答案】 AD
【答案解析】 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換(包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性資產(chǎn)交換)。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。銀行匯票和銀行本票屬于其他貨幣資金，不屬于非貨幣性資產(chǎn)。
5.非貨幣性資產(chǎn)交換符合下列( )條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
A. 換入資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額與換出資產(chǎn)相同，時(shí)間不同
B. 換入資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額與換出資產(chǎn)相同，風(fēng)險(xiǎn)不同
C. 換入資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間與換出資產(chǎn)相同，金額不同
D. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的
【正確答案】 ABCD
6.企業(yè)進(jìn)行具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，同一事項(xiàng)同時(shí)影響雙方換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的因素有( )。
A.企業(yè)支付的補(bǔ)價(jià)或收到的補(bǔ)價(jià) B.企業(yè)為換出存貨而交納的增值稅
C.企業(yè)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 D. 企業(yè)換出資產(chǎn)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
【正確答案】 AB
【答案解析】 在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，企業(yè)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和為該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備既不影響該企業(yè)計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，也不影響對(duì)方企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。該企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)(或-收到的補(bǔ)價(jià));對(duì)方企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=對(duì)方企業(yè)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)(或+支付的補(bǔ)價(jià))
7.在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)考慮的因素有( )。
A.換出資產(chǎn)的賬面余額 B.換出資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備
C.換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) D.換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額
【正確答案】 ABC
【答案解析】 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，選項(xiàng)D與換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定無(wú)關(guān)。
三、判斷題
1.短期股票投資和應(yīng)收賬款都屬于貨幣性資產(chǎn)。( )
【正確答案】 錯(cuò)
【答案解析】 企業(yè)的貨幣資金(包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等都是企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)。如果資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的，就不是企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)。如股票投資就不是企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)。
2.非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，不涉及貨幣性資產(chǎn)。
【正確答案】 錯(cuò)
【答案解析】 非貨幣性資產(chǎn)交換是指，交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，我們將后者稱為補(bǔ)價(jià)。
3.某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券換入一幢房屋以備出租，該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。( )
【正確答案】 對(duì)
【答案解析】 該企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)每年收到的國(guó)庫(kù)券利息與房屋租金在金額和流入時(shí)間上相同，但是國(guó)庫(kù)券利息通常風(fēng)險(xiǎn)很小，而租金的取得需要依賴于承租人的財(cái)務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在明顯差異，上述國(guó)庫(kù)券與房屋的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同，所以交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
4.在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上應(yīng)確認(rèn)的收益，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為實(shí)際成本。( )
【正確答案】 錯(cuò)
【答案解析】 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，在發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況下，收到補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去收到的補(bǔ)價(jià)(或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。
5.在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值，按照謹(jǐn)慎性要求采用公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)。( )
【正確答案】 錯(cuò)
【答案解析】 應(yīng)先判斷該非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)以及公允價(jià)值能否可靠計(jì)量。不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)(-收到的補(bǔ)價(jià))。
具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)(-收到的補(bǔ)價(jià))。
6.在發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，若涉及多項(xiàng)資產(chǎn)，在沒(méi)有補(bǔ)價(jià)的情況下，應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。( )
【正確答案】 錯(cuò)
【答案解析】 企業(yè)發(fā)生的具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在沒(méi)有補(bǔ)價(jià)的情況下，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值;而對(duì)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
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