2016中級會計師《會計實務》考點習題與答案
債務重組
【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年7月10日，甲公司就其所欠乙公司購貨款600萬元與乙公司進行債務重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償全部債務。當日，甲公司抵債產(chǎn)品的賬面價值為400萬元，已計提存貨跌價準備50萬元，市場價格(不含增值稅稅額)為500萬元，產(chǎn)品已發(fā)出并開具增值稅專用發(fā)票，且增值稅稅額不單獨結(jié)算。甲公司應確認的債務重組利得為( )萬元。
A.150
B.100
C.15
D.200
【答案】 C
【解析】甲公司應確認的債務重組利得=債務重組日重組債務的賬面價值600一付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和增值稅銷項稅額(500×1.17)=15(萬元)。
在建工程
【判斷題】企業(yè)在建工程發(fā)生減值時，其會計分錄為：借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“在建工程減值 準備”科目。 ( )
【答案】×
【解析】企業(yè)在建工程發(fā)生減值時，應借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“在建工程減值準備”科目。
事業(yè)支出
【單選題】實行國庫集中支付后，對于由財政直接支付的支出，事業(yè)單位在借記“事業(yè)支出”等科目的同時，應貸記( )科目。
A.零余額賬戶用款額度
B.銀行存款
C.財政補助收入
D.上級補助收入
【答案】C
【解析】財政直接支付方式，應貸記“財政補助收人”科目;如果是財政授權支付方式，應貸記“零余額賬戶用款額度”科目。
無形資產(chǎn)
【單選題】計提無形資產(chǎn)減值準備時，借記的會計科目是( )。
A.管理費用
B.營業(yè)外支出
C.資產(chǎn)減值損失
D.其他業(yè)務成本
【答案】C
【解析】計提無形資產(chǎn)減值準備時，應借記“資產(chǎn)減值損失”科目。
會計處理方法
【多選題】下列經(jīng)濟業(yè)務或事項的會計處理方法中正確的有( )。
A.采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務滿足收入確認條件的，按應收合同或協(xié)議價款確認主營業(yè)務收入
B.企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的不滿足固定資產(chǎn)確認條件的日常修理費用應計入制造費用
C.以庫存商品進行非貨幣性資產(chǎn)交換(具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量)，應按該商品的公允價值確認主營業(yè)務收入
D.采用固定價格售后回購方式融入資金的，收到的款項應確認為負債;回購價格大于原售價的。差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。
【答案】C D
【解析】選項A，應按應收合同或協(xié)議價款的公允價值(即現(xiàn)值或現(xiàn)銷價格)確認為主營業(yè)務收入;選項B，應計人管理費用。
外幣交易
【簡答題】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其20×9年度財務報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：
(1)甲公司于20×9年12月28日購入丙公司股票10000萬股，每股購入價為5元，另支付相關費用150萬元,甲公司能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊憽?0×9年12月31日，該股票收盤價為5.1元。甲公司將購入的股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，相關會計處理如下：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 50000
投資收益 150
貸：銀行存款 50150
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 1000
貸：公允價值變動損益 1000
(2)甲公司于20×9年5月10日購入丁公司股票2000萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股購入價為10元，另支付相關稅費60萬元。20×9年6月30日，該股票的收盤價為9元，
20×9年9月30日，該股票的收盤價為6元(跌幅較大)，20×9年12月31日，該股票的收盤價為8元。甲公司相關會計處理如下：
�、�20×9年5月10日
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 20000
投資收益 60
貸：銀行存款 20060
�、�20×9年6月30日
借：其他綜合收益2000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 2000
�、�20×9年9月30日
借：資產(chǎn)減值損失 6000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備 6000
④20×9年12月31日
借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備 4000
貸：資產(chǎn)減值損失 4000
要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄(有關會計差錯更正按前期差錯處理，涉及損益的通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不考慮所得稅費用和盈余公積的調(diào)整)。
【解析】
事項(1)甲公司會計處理不正確。
因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，購入丙公司股票應作為長期股權投資。
更正分錄：
借：長期股權投資 50150
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 50000
以前年度損益調(diào)整——投資收益 150
借：以前年度損益調(diào)整——公允價值變動損益 1000
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 1000
事項(2)甲公司會計處理不正確。
20×9年5月10日發(fā)生的交易費用應計入成本，不能確認投資收益;20×9年9月30日確認資產(chǎn)減值損失時，應沖銷20×9年6月30日確認的“資本公積——其他資本公積”， 20×9年12月31日，可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時應記入“資本公積——其他資本公積”科目。
更正分錄：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 60
貸：以前年度損益調(diào)整—投資收益 60
借：其他綜合收益 60
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 60
借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 2060
貸：其他綜合收益 2060
借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 4000
貸：其他綜合收益 4000
借：利潤分配——未分配利潤 6850
貸：以前年度損益調(diào)整 6850
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