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會計職稱《中級會計實務(wù)》考點與例題2016
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核心考點四：存貨的概念
存貨，是指企業(yè)在日�；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。
【提示1】為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨。
【提示2】下列項目屬于企業(yè)存貨：
�、倨髽I(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品(“視同”企業(yè)的產(chǎn)成品，即企業(yè)為加工或修理產(chǎn)品發(fā)生的材料、人工費等作為企業(yè)存貨核算);
�、诜康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造商品房的土地使用權(quán)屬于企業(yè)的存貨;③已經(jīng)取得商品所有權(quán)，但尚未驗收入庫的在途物資;④已經(jīng)發(fā)貨但存貨的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給購買方的發(fā)出商品;⑤委托加工物資;⑥委托代銷商品。
考點練習(xí)：單選題
下列有關(guān)存貨相關(guān)表述中，不正確的是( )。
A.資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量
B.企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量，就是存貨的可變現(xiàn)凈值
C.可變現(xiàn)凈值，是指日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額
D.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響
【答案】B
【解析】企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費，以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項目。企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值，選項B符合題意。
考點練習(xí)：單選題
下列有關(guān)存貨的相關(guān)表述中，不正確的是( )。
A.存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)品或商品的市場銷售價格、與企業(yè)產(chǎn)品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷售方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等
B.直接出售的存貨與需要經(jīng)過進(jìn)一步加工出售的存貨，兩者可變現(xiàn)凈值的確定是不同的
C.已計提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨未全部對外出售的，應(yīng)按出售比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備
D.企業(yè)將已經(jīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨用于在建工程，無需結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備
【答案】D
【解析】企業(yè)將已經(jīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨用于在建工程，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，選項D符合題意。
核心考點五：外購的存貨
外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
1.購買價款，是指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。
2.相關(guān)稅費，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額等。
3.其他可歸屬于存貨采購成本的費用，即采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。
對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應(yīng)當(dāng)作為存貨的其他可歸屬于存貨采購成本的費用計入采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會計處理：
(1)應(yīng)從供貨單位、外部運輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減所購物資的采購成本。
(2)因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，暫作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明原因后再作處理。
4.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進(jìn)貨費用，應(yīng)計入所購商品成本。商品流通企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益(銷售費用)。
考點練習(xí)：單選題
1、下列各項中，不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中的是( )。
A、生產(chǎn)制造企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的人工費用
B、商品流通企業(yè)在商品采購過程中發(fā)生的裝卸費
C、采購過程中發(fā)生的合理損耗
D、一般納稅人購進(jìn)庫存商品發(fā)生的可抵扣的增值稅進(jìn)項稅
【答案】 D
【解析】 選項D，應(yīng)單獨記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目。
2、下列各項中，不在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目列示的是( )。
A、生產(chǎn)成本
B、委托代銷商品
C、為在建工程購入的工程物資
D、發(fā)出商品
【答案】 C
【解析】 工程物資是專門為在建工程購入的物資，不是為在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的銷售或耗用，用途不同于存貨，在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示，不屬于企業(yè)的存貨。
核心考點六：可變現(xiàn)凈值的確定
1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素
企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。
(1)存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)
存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與企業(yè)成產(chǎn)品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷售方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。
(2)持有存貨的目的
直接出售的存貨與需要經(jīng)過進(jìn)一步加工出售的存貨，兩者可變現(xiàn)凈值的確定是不同的。
(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響
不僅要考慮資產(chǎn)負(fù)債表日與該存貨相關(guān)價格與成本波動而且還要考慮未來的相關(guān)事項。
2.不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定
(1)產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的一般銷售價格減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額。
(2)需要經(jīng)過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額。
(3)可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法
①為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。
如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同(或勞務(wù)合同，下同)并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以銷售合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。即如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格作為計量基礎(chǔ);如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于生產(chǎn)該標(biāo)的物的材料，則其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價格作為計量基礎(chǔ)。
�、谌绻髽I(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計量基礎(chǔ)。
�、蹧]有銷售合同的存貨(不包括用于出售的材料)，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計量基礎(chǔ)。
④用于出售的材料等，應(yīng)以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。
(4)材料期末計量特殊考慮
�、賹τ谟糜谏a(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計量。其中，“可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。
�、谌绻牧蟽r格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量。
考點練習(xí)：多選題
下列關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的相關(guān)表述中，正確的有( )。
A.產(chǎn)成品、商品和材料等直接用于出售的存貨，沒有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)為一般銷售價格(即市場銷售價格)減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額
B.可直接出售的材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)為材料的市場價格減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額
C.需要經(jīng)過加工的材料的可變現(xiàn)凈值為該材料的市場售價減去至完工時將要發(fā)生的成本再減去銷售材料所要發(fā)生的銷售費用及相關(guān)稅費后的金額
D.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)為市場估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額
【答案】AB
【解析】需要經(jīng)過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本再減去銷售產(chǎn)成品將發(fā)生的銷售費用及相關(guān)稅費后的金額，選項C不正確;為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)為合同價格減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額，選項D不正確。
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