中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)可抵扣暫時(shí)性差異的練習(xí)題

　　中級(jí)會(huì)計(jì)職稱備考強(qiáng)化階段已經(jīng)過半，下面小編整理了中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第十六章可抵扣暫時(shí)性差異的練習(xí)題，希望對您有所幫助。

　　【計(jì)算分析題】

　　甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2016年為研究一項(xiàng)新技術(shù)，發(fā)生研發(fā)支出500萬元，其中研究階段支出60萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出為120萬元，符合資本化條件的支出為320萬元。2016年7月1日該項(xiàng)無形資產(chǎn)研究成功達(dá)到預(yù)定用途，甲公司預(yù)計(jì)其使用年限為8年，采用直線法攤銷，無殘值。稅法采用的攤銷方法、年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同。甲公司2016年實(shí)現(xiàn)利潤總額2000萬元。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。假定無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入管理費(fèi)用。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司2016年度應(yīng)交所得稅，并編制與確認(rèn)所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司2016年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ);若其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生暫時(shí)性差異，判斷該暫時(shí)性差異是否確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的影響。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　正確答案 :

　　(1)2016年度甲公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)攤銷額=320/8×6/12=20(萬元)

　　2016年度甲公司應(yīng)納稅所得額=2000-(60+120)×50%-20×50%=1900(萬元)

　　2016年度甲公司應(yīng)交所得稅=1900×25%=475(萬元)

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 475

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　 475

　　(2)2016年12月31日，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=320-20=300(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=300×150%=450(萬元)，資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=450-300=150(萬元)，但是該暫時(shí)性差異既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生原因

　　可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：

　　資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，從經(jīng)濟(jì)含義來看，資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則就賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)繳所得稅，符合有關(guān)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　例如，一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為260萬元，則企業(yè)在未來期間就該項(xiàng)資產(chǎn)可以在其自身取得經(jīng)濟(jì)利益的基礎(chǔ)上多扣除60萬元。從整體上來看，未來期間應(yīng)納稅所得額會(huì)減少，應(yīng)繳所得稅也會(huì)減少，形成可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

　　當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債可以在未來期間稅前扣除的金額。即：負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-(賬面價(jià)值-未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額)=未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

　　一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著未來期間按照稅法規(guī)定與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的全部或部分支出可以從未來應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅。

　　例如，企業(yè)對將發(fā)生的產(chǎn)品保修費(fèi)用在銷售當(dāng)期確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元，但稅法規(guī)定有關(guān)費(fèi)用支出只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能夠稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0;企業(yè)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期相關(guān)費(fèi)用不允許稅前扣除，但在以后期間有關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，使得未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅減少，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，符合有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

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