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2016年注冊會計師考試《審計》易錯題解析
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1.以下關(guān)于注冊會計師對其他信息的責(zé)任表述中錯誤的是( )。
A、如果沒有法定或約定的義務(wù)對其他信息出具鑒證報告，注冊會計師在對財務(wù)報表出具審計報告時就沒有必要考慮其他信息
B、注冊會計師沒有專門的責(zé)任來確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述
C、如果有法定或約定的義務(wù)對其他信息出具專項(xiàng)鑒證報告，注冊會計師的責(zé)任取決于該業(yè)務(wù)的性質(zhì)、法律法規(guī)和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定
D、如果有法定或約定的義務(wù)對某些其他信息實(shí)施特別程序，當(dāng)這些其他信息存在遺漏或缺陷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否在審計報告中提及該事項(xiàng)
【正確答案】A
【答案解析】本題考查的是其他信息。
盡管注冊會計師沒有專門責(zé)任對其他信息披露的適當(dāng)性發(fā)表意見，但由于識別其他信息與財務(wù)報表的不一致可能為財務(wù)報表審計提供新的線索，便于注冊會計師實(shí)施追加的審計程序;或由于其他信息與財務(wù)報表的不一致可能導(dǎo)致財務(wù)報表使用者對財務(wù)報表產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而影響已審計財務(wù)報表的可信賴程度，因此，無論是否有法定或約定的義務(wù)對其他信息出具鑒證報告，注冊會計師在對財務(wù)報表出具審計報告時都應(yīng)當(dāng)考慮其他信息。
2.注冊會計師應(yīng)當(dāng)就獲取其他信息的問題提前與被審計單位溝通，提請被審計單位作出適當(dāng)安排，在盡可能早的時間內(nèi)把與已審計財務(wù)報表一同披露的其他信息提供給注冊會計師，以便注冊會計師能夠在下列日期獲取并閱讀其他信息的時間是( )。
A、資產(chǎn)負(fù)債表日前
B、審計報告日之前
C、財務(wù)報表報出日前
D、財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日前
【正確答案】B
【答案解析】本題考查的是其他信息。
注冊會計師對審計報告負(fù)責(zé)任的時間是以審計報告日為限，因此對其他信息的審閱盡可能在審計報告日前，故選項(xiàng)B正確。
3.如果在審計報告日后注冊會計師發(fā)現(xiàn)已審計財務(wù)報表與其他信息存在重大不一致，經(jīng)進(jìn)一步審查，需要修改被審計單位財務(wù)報表，且被審計單位同意修改，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)( )。
A、與被審計單位管理層討論
B、直接增加補(bǔ)充審計報告
C、參照期后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定，區(qū)分在不同的時間段識別的事實(shí)，采取相應(yīng)的措施
D、不用再進(jìn)行任何處理
【正確答案】C
【答案解析】本題考查的是其他信息。
如果在審計報告日后獲取的其他信息中識別出重大不一致，并且需要對已審計財務(wù)報表作出修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)參照期后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定，區(qū)分在不同的時間段識別的事實(shí)，即審計報告日后至財務(wù)報表報出日前識別的事實(shí)和財務(wù)報表報出后識別的事實(shí)，采取相應(yīng)的措施。
4.甲會計師事務(wù)所于2013年4月5日向ABC公司董事會提交了ABC公司2012年度財務(wù)報表的審計報告。該公司董事會于2013年4月 10日將已審財務(wù)報表及審計報告一并對外公布。4月15日，A發(fā)現(xiàn)ABC公司在招股說明書中列示的該公司2012年度利潤總額為11億元，比經(jīng)審計確認(rèn)的已審利潤表中的利潤總額高出整整5億元。面對此種情況，注冊會計師A首先應(yīng)當(dāng)( )。
A、要求ABC公司采取必要措施使報表使用者知悉這一重大不一致
B、修改招股說明書
C、修改審計報告
D、確認(rèn)ABC公司已審報告或招股說明書是否需要修改
【正確答案】D
【答案解析】本題考查的是其他信息。
注冊會計師的主要責(zé)任是評價財務(wù)報表的合法和公允性，當(dāng)發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表的信息和其他信息存在重大不一致時，首先應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已審報告或招股說明書是否需要修改，然后根據(jù)確認(rèn)的結(jié)論決定采取何種進(jìn)一步措施。
5.甲會計師事務(wù)所于2012年4月5日向ABC公司董事會提交了ABC公司2011年度財務(wù)報表的審計報告。該公司董事會于2012年4月 10日將已審財務(wù)報表及審計報告一并對外公布。4月15日，A發(fā)現(xiàn)ABC公司在招股說明書中列示的該公司2011年度利潤總額為11億元，比經(jīng)審計確認(rèn)的已審利潤表中的利潤總額高出整整5億元。面對此種情況，注冊會計師A首先應(yīng)當(dāng)( )。
A、要求ABC公司采取必要措施使報表使用者知悉這一重大不一致
B、修改招股說明書
C、修改審計報告
D、確認(rèn)ABC公司已審報告或招股說明書是否需要修改
【正確答案】D
【答案解析】本題考查的是重大不一致與對事實(shí)的重大錯報。
注冊會計師的主要責(zé)任是評價財務(wù)報表的合法和公允性，當(dāng)發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表的信息和其他信息存在重大不一致時，首先應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已審報告或招股說明書是否需要修改，然后根據(jù)確認(rèn)的結(jié)論決定采取何種進(jìn)一步措施。
6.下列屬于審計報告日前其他信息中發(fā)現(xiàn)重大不一致時，如果需要修改已審計的財務(wù)報表而被審計單位不同意修改時，注冊會計師應(yīng)采取的措施是( )。
A、向治理層再次書面說明注冊會計師對其他信息的關(guān)注
B、發(fā)表保留或否定意見的審計報告
C、征詢法律意見
D、發(fā)表保留或無法表示意見的審計報告
【正確答案】B
【答案解析】本題考查的是重大不一致與對事實(shí)的重大錯報。
如果在審計報告日前獲取的其他信息中識別出重大不一致，并且需要對已審計財務(wù)報表作出修改，但管理層拒絕修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，在審計報告中發(fā)表非無保留意見。
7.如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期期初余額實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦�，取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定期初余額不存在重大錯報。同時為使財務(wù)報表使用者以謹(jǐn)慎的態(tài)度利用比較信息作出決策，避免加重注冊會計師的責(zé)任，降低注冊會計師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的( ) 予以說明。
A、其他事項(xiàng)段
B、責(zé)任段
C、意見段
D、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段
【正確答案】A
【答案解析】本題所述情形是在其他事項(xiàng)段中提及比較信息的情形。
8.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是確保業(yè)務(wù)執(zhí)行質(zhì)量的重要措施，以下說法不正確的是( )。
A、對于項(xiàng)目中遇到的關(guān)鍵事項(xiàng)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員不可以代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策
B、所有的上市實(shí)體報表審計業(yè)務(wù)及符合標(biāo)準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)以外的業(yè)務(wù)可以不執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核
C、事務(wù)所委任一名剛畢業(yè)的會計專業(yè)大學(xué)生擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員
D、小型會計師事務(wù)所可以聘請外部人員來實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核
【正確答案】C
【答案解析】項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員必須具有必要的經(jīng)驗(yàn)和履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，選項(xiàng)C錯誤。
9.在財務(wù)報表審計中，注冊會計師沒有義務(wù)實(shí)施的程序是( )。
A、查找被審計單位內(nèi)部控制運(yùn)行中的所有重大缺陷
B、了解被審計單位情況及其環(huán)境
C、實(shí)施審計程序，以了解被審計單位內(nèi)部控制的設(shè)計
D、實(shí)施穿行測試，以確定被審計單位相關(guān)控制活動是否得到執(zhí)行
【正確答案】A
【答案解析】注冊會計師的目的不是查找被審計單位內(nèi)部控制運(yùn)行中的所有重大缺陷。財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)并不是內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，對于內(nèi)部控制的了解和評價是為了財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)而進(jìn)行的，所以在財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中，對于內(nèi)部控制運(yùn)行中的所有重大缺陷發(fā)現(xiàn)和檢查，并不屬于注冊會計師的義務(wù)。
10.下列關(guān)于職業(yè)道德的提法中，正確的是( )。
A、會計師事務(wù)所收費(fèi)報價的高與低，一定不會對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生不利影響
B、注冊會計師在營銷專業(yè)服務(wù)時，不應(yīng)比較貶低其他會計師事務(wù)所
C、會計師事務(wù)所的高級管理人員可以擔(dān)任被審計單位的獨(dú)立董事
D、注冊會計師至少應(yīng)口頭承諾對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的客戶信息保密
【正確答案】B
【答案解析】選項(xiàng)A，如果收費(fèi)過低，進(jìn)而降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量，就會影響專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注;選項(xiàng)C，會計師事務(wù)所的高級管理人員不能擔(dān)任鑒證客戶的獨(dú)立董事;選項(xiàng)D，注冊會計師應(yīng)書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的客戶信息保密。
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