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2016年注冊會計師《審計》科目知識點

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2016年注冊會計師《審計》科目知識點

　　知識點一：審計風(fēng)險準(zhǔn)則的特點

　　風(fēng)險評估的總體要求：注冊會計師必須“了解”被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分“識別”和“評估”財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險，并針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施控制測試和實質(zhì)性程序。

步驟	目的	必要性
了解被審計單位及其環(huán)境	評估報表層和認(rèn)定層重大錯報風(fēng)險	必要
控制測試	為了測試內(nèi)控在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層重大錯報方面的有效性，并據(jù)此重新評估認(rèn)定層重大錯報風(fēng)險	非必要
實質(zhì)性程序	發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層重大錯報，降低檢查風(fēng)險	必要

　　重點理解下面的內(nèi)容：

　　(1)要求注冊會計師加強對被審計單位及其環(huán)境的了解是“必須”的程序。

　　(2)要求注冊會計師在審計的“所有階段”(不僅在計劃階段)都要實施風(fēng)險評估程序。不得未經(jīng)過風(fēng)險評估，直接將風(fēng)險設(shè)定為高水平。

　　(3)要求注冊會計師將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序“掛鉤”。

　　(4)實質(zhì)性程序是“必須”的程序。無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序。

　　(5)要求注冊會計師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序“形成審計工作記錄”，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

　　知識點二：審計計劃重要性

　　一、重要性的含義

　　重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解：

　　(1)如果合理預(yù)期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的;

　　(2)對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響;

　　(3)判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。

　　注意：

　　第一，不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響;

　　第二，重要性確定包括財務(wù)報表層次的重要性和特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平;

　　第三，在計劃審計工作和形成審計結(jié)論階段都要運用重要性水平;

　　第四，重要性水平與審計證據(jù)成反向關(guān)系;

　　第五，注冊會計師應(yīng)當(dāng)制定一個比重要性水平更低的金額(實際執(zhí)行的重要性)，以便評估風(fēng)險和設(shè)計進(jìn)一步審計程序。

　　注冊會計師使用整體重要性水平(將財務(wù)報表作為整體)的目的有：

　　(1)決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;

　　(2)識別和評估重大錯報風(fēng)險;

　　(3)確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。在形成審計結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而制定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務(wù)報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。

　　二、重要性水平的確定

　　確定的時間：在計劃審計工作(制定總體審計策略)時

　　確定時需要考慮的因素：對被審計單位及其環(huán)境的了解;審計的目標(biāo)，包括特定報告要求;財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系;財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度。

　　1.財務(wù)報表整體的重要性

　　注冊會計師通常先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財務(wù)報表整體的重要性。

　　注意：

　　第一，在選擇基準(zhǔn)時應(yīng)考慮的因素：財務(wù)報表要素;財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目;被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段、所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境;被審計單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式;基準(zhǔn)的相對波動性。

　　第二，注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。

　　2.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

　　三、實際執(zhí)行的重要性

　　通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%-75%。

　　注意：

　　注冊會計師可能考慮選擇較低的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性的情況：

　　(1)首次接受委托的審計項目;

　　(2)連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較多;

　　(3)項目總體風(fēng)險較高;

　　(4)存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　注冊會計師可能考慮選擇較高的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性的情況：

　　(1)連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較少;

　　(2)項目總體風(fēng)險為低到中等;

　　(3)以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效。

　　四、審計過程中修改重要性

　　注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)的原因：

　　(1)審計過程中情況發(fā)生重大變化;

　　(2)獲取新信息;

　　(3)通過實施進(jìn)一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。

　　知識點三：審計工作底稿的歸檔

　　1.所有權(quán)：審計檔案的所有權(quán)屬于承接該項業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。

　　2.歸檔期限：

　　(1)審計工作底稿的歸檔期限為“審計報告日”后60天內(nèi)。

　　(2)如果未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為“審計業(yè)務(wù)中止日”后的60天內(nèi)。

　　3.保存期限：

　　(1)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自“審計報告日”起，對審計工作底稿至少保存“10年”。

　　(2)如果未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自“審計業(yè)務(wù)中止日”起，對審計工作底稿至少保存“l0年”。

　　(3)如果這些資料在某一個審計期間被替換，被替換資料可以“從被替換的年度起至少保存10年”。

　　(4)對于連續(xù)審計，當(dāng)期歸整的檔案中可能包括以前年度獲取的資料(有可能是10年以前)。注冊會計師應(yīng)視為當(dāng)期取得并至少保存10年。

　　在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項“事務(wù)性”的工作，“不涉及”實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。在歸檔期間對審計工作底稿做出的“事務(wù)性”的變動，包括：

　　(1)刪除或廢棄被取代的審計工作底稿;

　　(2)對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理、交叉索引;

　　(3)對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可;

　　(4)記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。

　　知識點四：審計工作底稿的性質(zhì)

　　1.審計工作底稿以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

　　2.審計工作底稿通常“包括”的內(nèi)容：

　　總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函和聲明、核對表、有關(guān)重大事項的往來函件(包括電子郵件)、被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件。此外，還包括：業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士的溝通文件及錯報匯總表等。

　　3.審計工作底稿通常“不包括”的內(nèi)容：

　　已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。

　　知識點五：審計工作底稿的編制要求

　　(一)記錄要求

　　注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使“未曾接觸該項審計工作”的“有經(jīng)驗的專業(yè)人士”清楚地了解：

　　1.(程序)按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;

　　2.(證據(jù))實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù);

　　3.(結(jié)論)審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。

　　(二)有經(jīng)驗的專業(yè)人士

　　有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指對下列方面有合理了解的人士：

　　1.審計過程;

　　2.相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定;