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審計(jì)七大程序中較為重要的考點(diǎn)
審計(jì)絕對是注冊會(huì)計(jì)師考試?yán)镙^難的學(xué)科，要想審計(jì)考的好，就一定要多花心思去備考。下面是小編整理的審計(jì)七大程序中較為重要的考點(diǎn)，歡迎大家分享。
函證是審計(jì)七大程序中較為重要的考點(diǎn)，在歷年真題中主要分為兩大類考查：一個(gè)是實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序；另一類主要針對注冊會(huì)計(jì)師對函證過程的控制。2015年函證仍作為重要考點(diǎn)準(zhǔn)備，需要考生格外重視，通過兩種考查方法講解，以及真題演練徹底掌握該考點(diǎn)。
一、函證定義及其適用條件
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函證是指注冊會(huì)計(jì)師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過程。
�。ǘ┻m用條件
函證最常用是針對賬戶余額，但也可以是合同、交易條款等。
二、歷年真題可能涉及的考題
在歷年真題中主要分為兩大類考查：一個(gè)是實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序；另一類主要針對注冊會(huì)計(jì)師對函證過程的控制。
（一）實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序
1、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：營業(yè)收入的“發(fā)生”認(rèn)定。
結(jié)合對應(yīng)收賬款項(xiàng)目的審計(jì)，選擇主要客戶函證本期銷售額
2、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：存貨的“存在”認(rèn)定。進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：
（1）年末實(shí)施存貨（包括存放于第三方的存貨）監(jiān)盤程序；
（2）如果實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，實(shí)施替代審計(jì)程序，例如，向存貨保管方函證存貨的數(shù)量和狀況；
（3）必要時(shí)聘請專家確定存貨的數(shù)量和狀態(tài)。
3、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：應(yīng)收賬款/短期借款的“完整性”認(rèn)定。應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：
�。�1）獲取已出售的應(yīng)收賬款清單，檢查與銀行簽訂的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，分析其是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件；
�。�2）向銀行函證，確認(rèn)所出售應(yīng)收賬款的規(guī)模和與出售相關(guān)的主要條款。
4、對于由第三方保管的存貨，應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序。
�。�1）向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量或狀況；
�。�2）實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。例如：檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲(chǔ)單等。
5、預(yù)付賬款的“存在”認(rèn)定。應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：
�。�1）獲取預(yù)付賬款明細(xì)表，分析增長的原因；
（2）檢查主要供應(yīng)商的采購合同，關(guān)注貨款支付方式的約定是否與財(cái)務(wù)記錄相符；
�。�3）針對賬齡長、大額等異常的預(yù)付賬款調(diào)查原因并實(shí)施函證程序，并密切關(guān)注回函情況，分析回函差異；
�。�4）關(guān)注預(yù)付賬款期后收到貨物的情況。
6、抵押資產(chǎn)的“權(quán)利與義務(wù)”認(rèn)定及與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定。應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：
（1）向銀行函證抵押資產(chǎn)的狀況和金額；檢查與抵押資產(chǎn)相關(guān)的原始單據(jù)，如發(fā)票、合格證等；
�。�2）了解xx公司是否存在未按期履行支付義務(wù)的情況，抵押資產(chǎn)是否已被或?qū)⒈粡?qiáng)制執(zhí)行或處置；
�。�3）檢查抵押資產(chǎn)是否已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中按照相關(guān)的規(guī)定予以充分的披露。
7、應(yīng)收票據(jù)的“完整性”認(rèn)定。應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：
�。�1）獲取已經(jīng)背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)清單，針對在20xx年12月31日尚未到期的部分檢查其條款是否附有追索權(quán)，是否符合終止確認(rèn)條件；
�。�2）函證應(yīng)收票據(jù)和短期借款，不符合終止確認(rèn)條件的未到期部分不得終止確認(rèn)。
8、項(xiàng)目：擔(dān)保形成的大額或有負(fù)債。應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序包括：
（1）逐筆檢查對外擔(dān)保的合同條款，了解被擔(dān)保單位的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和資金周轉(zhuǎn)情況，結(jié)合向銀行函證，綜合判斷是否存在因被擔(dān)保單位無力償還債務(wù)而應(yīng)由亞新公司承擔(dān)的連帶責(zé)任；
�。�2）結(jié)合對銀行存款實(shí)施的函證程序，檢查是否存在其他的擔(dān)保責(zé)任但未予記錄的情況。
（二）注會(huì)會(huì)計(jì)師對函證過程的控制
1、收、發(fā)：事務(wù)所親自進(jìn)行（被審計(jì)單位蓋章）；
2、電子形式回函的要求（創(chuàng)造安全環(huán)境：如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實(shí)性程序）；
3、評價(jià)不符的處理（首先分析原因，不符并不一定是錯(cuò)報(bào)，結(jié)合銷售退回、舞弊等）。
4、管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理。（要求是否合理？能否實(shí)施替代程序？是否審計(jì)范圍受到限制？）（同時(shí)考慮3個(gè)問題：管理層是否誠信？證據(jù)是否充分、適當(dāng)？是否有重大舞弊或錯(cuò)誤？）
5、積極式函證未收到回函時(shí)的處理。（兩步走：分析原因、采取行動(dòng)）
（1）如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函；
�。�2）如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。
例如：對應(yīng)付賬款的存在性認(rèn)定，替代審計(jì)程序可能包括檢查期后付款記錄、對方提供的對賬單等；對完整性認(rèn)定，替代審計(jì)程序可能包括檢查收貨單等入庫記錄和憑證。
【擴(kuò)展】
1、檢查。檢查是指審計(jì)人員對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物審查。
2、觀察。觀察是指審計(jì)人員查看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦颉?/p>
3、詢問。詢問是指審計(jì)人員以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價(jià)的過程。
4、函證。函證是指審計(jì)人員直接從第三方獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。
5、重新計(jì)算。重新計(jì)算是指審計(jì)人員對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。
6、重新執(zhí)行。重新執(zhí)行是指審計(jì)人員獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。
7、分析程序。分析程序是指審計(jì)人員通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。
優(yōu)點(diǎn)：
一方面當(dāng)大大減少審計(jì)工作中取得審計(jì)證據(jù)的工作量，從而節(jié)約人力時(shí)間、降低成本；另外能較好的避免失誤，保證審計(jì)工作質(zhì)量。缺點(diǎn)：過分依賴對內(nèi)部控制的審計(jì)。
擴(kuò)展資料：
審計(jì)程序是審計(jì)工作從開始到結(jié)束的整個(gè)過程。一般包括三個(gè)主要的階段，即計(jì)劃階段、實(shí)施審計(jì)階段和審計(jì)完成階段。
主要工作包括：調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況；與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書；初步評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制；確定重要性水平；分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；編制審計(jì)計(jì)劃，對被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行控制測試；
對會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試；整理、評價(jià)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中收集到的審計(jì)證據(jù)；復(fù)核審計(jì)工作底稿；形成審計(jì)意見，編制審計(jì)報(bào)告。
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