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注冊會計師考試《審計》復(fù)習(xí)要點2017
審計是指由專設(shè)機(jī)關(guān)依照法律對國家各級政府及金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織的重大項目和財務(wù)收支進(jìn)行事前和事后的審查的獨立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。以下是小編整理的注冊會計師考試《審計》復(fù)習(xí)要點2017，歡迎參考閱讀!
【知識點】審計工作底稿
第一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄與治理層溝通的重大事項。
第二，如果審計準(zhǔn)則要求溝通的事項是以口頭形式溝通的，注冊會計師應(yīng)將其包括在審計工作底稿中，并記錄溝通的時間和對象;如果審計準(zhǔn)則要求溝通的事項是以書面形式溝通的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保存一份溝通文件的副本，作為審計工作底稿的一部分。
第三，如果治理層全部參與管理，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)記錄對溝通的充分性進(jìn)行考慮的過程，即考慮與負(fù)有管理責(zé)任人員的溝通能否向所有負(fù)有治理責(zé)任的人員充分傳遞應(yīng)予溝通內(nèi)容的過程。
【知識點】注冊會計師與治理層的溝通
治理層的概念及責(zé)任——
治理層是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織，治理層的責(zé)任還包括對財務(wù)報告過程的監(jiān)督。一般認(rèn)為董事會和監(jiān)事會屬于治理層。
注意：
第一，在董事會中，往往不同程度地存在著董事兼任高級管理人員的情形，即治理層參與管理的情形。上市公司董事會一般設(shè)有若干專門委員會，其中審計委員會的職責(zé)中通常包括與注冊會計師的溝通。
第二，一般不把股東大會(股東會)列為注冊會計師應(yīng)予溝通的治理層。但是，在有必要與治理層整體進(jìn)行溝通的情況下，尤其是在公司章程規(guī)定對注冊會計師的聘任、解聘由股東大會(股東會)決定時，注冊會計師可能也需要與股東大會(股東會)進(jìn)行溝通。
與治理層溝通的總體要求——
注冊會計師應(yīng)當(dāng)就與財務(wù)報表審計相關(guān)且根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與治理層責(zé)任相關(guān)的重大事項，以適當(dāng)?shù)姆绞郊皶r與治理層進(jìn)行明晰的溝通。
關(guān)注：注冊會計師與治理層溝通的主要目的。
注冊會計師與治理層溝通的主要目的是：(1)就審計范圍和時間以及注冊會計師、治理層、管理層各方在財務(wù)報表審計和溝通中的責(zé)任，取得相互了解;(2)及時向治理層告知審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項;(3)共享有助于注冊會計師獲取審計證據(jù)和治理層履行責(zé)任的其他信息。明確與治理層溝通的目的，有助于注冊會計師全面理解與治理層進(jìn)行溝通的必要性，意識到自己向治理層告知審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項的義務(wù)，以期與治理層就履行各自職責(zé)達(dá)成共識并共享信息。
【知識點】保持職業(yè)懷疑
(一)定義
職業(yè)懷疑是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的情況保持警覺，以及對審計證據(jù)進(jìn)行審慎評價。
(二)職業(yè)懷疑提出的要求
1.要求秉持一種質(zhì)疑的理念(正、反)
(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有批判和質(zhì)疑的精神，摒棄“存在即合理”的邏輯思維，尋求事物的真實情況;
(2)注冊會計師不應(yīng)不假思索全盤接受被審計單位提供的證據(jù)和解釋，也不應(yīng)輕易相信過分理想的結(jié)果或太多巧合的情況。
2.要求至少在以下情形中保持警覺(4種)
(1)相互矛盾的審計證據(jù);
(2)引起對文件記錄、對詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息;
(3)表明可能存在舞弊的情況;
(4)表明需要實施除審計準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計程序的情形。
3.要求審慎評價審計證據(jù)(4種)
(1)質(zhì)疑相互矛盾的審計證據(jù);
(2)審慎評價文件記錄和對詢問的答復(fù)，以及從管理層和治理層獲得的其他信息的可靠性，而非機(jī)械完成審計準(zhǔn)則要求實施的審計程序;
(3)在懷疑信息的可靠性或發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時，注冊會計師需要作出進(jìn)一步調(diào)查，并確定需要修改哪些審計程序或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲嫵绦颉?/p>
(4)審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。
4.要求客觀評價管理層和治理層(2種)
(1)即使以前正直、誠信的管理層和治理層也可能發(fā)生變化，注冊會計師不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷;
(2)即使注冊會計師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠實的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據(jù)。
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