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2017注冊會計師《會計》知識點：金融資產(chǎn)轉移
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【知識點】金融資產(chǎn)轉移
(一)金融資產(chǎn)轉移的界定
金融資產(chǎn)轉移，是指企業(yè)(轉出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉入方)。這里所指的金融資產(chǎn)，既包括單項金融資產(chǎn)，也包括一組類似的金融資產(chǎn);既包括單項金融資產(chǎn)(或一組類似金融資產(chǎn))的一部分，也包括單項金融資產(chǎn)(或一組類似金融資產(chǎn))整體。
金融資產(chǎn)轉移包括金融資產(chǎn)整體轉移和部分轉移。金融資產(chǎn)部分轉移，包括下列三種情形:
1.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分轉移，如企業(yè)將一組類似貸款的應收利息轉移等。
2.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應收利息合計的90%轉移等。
3.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉移，如企業(yè)將一組類似貸款的應收利息的90%轉移等。
(二)金融資產(chǎn)轉移的確認
1.符合終止確認條件的轉移
終止確認，是指將金融資產(chǎn)或金融負債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負債表內(nèi)予以轉銷。金融資產(chǎn)轉移滿足下列條件的，企業(yè)應當終止確認該金融資產(chǎn)：
(1)企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方
(2)企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，但放棄了對該金融資產(chǎn)控制
2.不符合終止確認條件的轉移
與終止確認相對應，未終止確認時，企業(yè)不得將金融資產(chǎn)或金融負債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負債表內(nèi)予以轉銷。按照金融資產(chǎn)轉移準則，企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產(chǎn)。
3.繼續(xù)涉入條件下的金融資產(chǎn)轉移
企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，但未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉移金融資產(chǎn)的程度確認有關金融資產(chǎn)(“繼續(xù)涉入資產(chǎn)”科目)，并相應確認有關負債(“繼續(xù)涉入負債”科目)。
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