- 相關(guān)推薦
2015年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題（三）參考答案
一、單項(xiàng)選擇題
1.
[答案]: A
[解析]: 受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。
2.
[答案]: A
[解析]: 因不符合開始資本化的條件，所以應(yīng)予以資本化的利息為零。
3.
[答案]: A
[解析]: 或有負(fù)債可能是現(xiàn)實(shí)義務(wù)，也可能是潛在義務(wù)。
4.
[答案]: C
[解析]: “資本公積”科目的貸方余額=120+[1000×30%-(300-15-5)]+100×67%=207(萬元)。
5.
[答案]: D
[解析]: 2002年12月31日無形資產(chǎn)賬面余額=6000-6000÷10×2=4800(萬元),可收回金額為4000萬元，賬面價(jià)值為4000萬元;2003年12月31日無形資產(chǎn)賬面余額=4800-4000÷8=4300(萬元),可收回金額為3556萬元，賬面價(jià)值為3556萬元;2004年7月1日無形資產(chǎn)賬面余額=4300-3556÷7÷2=4046(萬元)。
6.
[答案]: D
[解析]: 甲公司應(yīng)確認(rèn)收益=[250-(300-20-10)]/250×30=-2.4(萬元);甲公司換入短期投資的入賬價(jià)值=(300-20-10)-30-2.4+5=242.60(萬元)。
7.
[答案]: C
[解析]:
方法一：乙材料可變現(xiàn)凈值=(900+1100×20%)-300-55=765(萬元),乙材料應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備235萬元(1000-765);丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=350-18=332(萬元),丁產(chǎn)品本期應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=500-332-100=68(萬元);甲公司2003年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=235+68=303(萬元)。
方法二:
(1)有合同的丙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值:900-55×80%=856(萬元);
有合同的丙產(chǎn)品的成本:(1000+300)×80%=1040(萬元);
因有合同的丙產(chǎn)品發(fā)生減值，所以其中乙材料的可變現(xiàn)凈值:900-(300+55)×80%=616(萬元),成本:1000×80%=800(萬元),所以計(jì)提的準(zhǔn)備=800-616=184(萬元);
(2)無合同的丙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值:1100×20%-55×20%=209(萬元);
無合同的丙產(chǎn)品成本:(1000+300)×20%=260,因無合同的丙產(chǎn)品發(fā)生減值，所以其中乙材料的可變現(xiàn)凈值:1100×20%-(300+55)×20%=149(萬元),成本:1000×20%=200(萬元),所以
計(jì)提的準(zhǔn)備=200-149=51(萬元)。
因此乙材料計(jì)提的準(zhǔn)備=184+51=235(萬元)。
又丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=350-18=332(萬元),丁產(chǎn)品本期應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=500-332-100=68(萬元);所以甲公司2003年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=235+68=303(萬元)。
8.
[答案]: A
[解析]: 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
9.
[答案]: C
[解析]: 此項(xiàng)交易屬于售后租回交易形成經(jīng)營租賃，每年支付的租金相同，所以上述業(yè)務(wù)使甲公司2002年度利潤總額減少=48÷3-[176-(300-160)] ÷3=4(萬元)。
10.
[答案]: B
[解析]: 改擴(kuò)建前固定資產(chǎn)計(jì)提折舊=5000÷20×3/12=62.5(萬元),改造后在建工程金額=(5000-3000)+500×(1+17%)+190+1300-10=4065(萬元),改造后該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額為3900萬元，改造后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為3900萬元，改擴(kuò)建后該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額=3900÷15×3/12=65(萬元),甲公司2003年度對(duì)該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額=62.5+65=127.5(萬元)。
11.
[答案]: D
[解析]: 2004年7月1日轉(zhuǎn)換部分債券的賬面價(jià)值=8000+8000×1.5%×1/2=8060(萬元),債券持有人此次轉(zhuǎn)股對(duì)甲公司資本公積的影響=8060-8000/100×40=4860(萬元)。
二、多項(xiàng)選擇題
1.
[答案]: ACE
[解析]: “選項(xiàng)B”應(yīng)按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)、采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:“選項(xiàng)D”屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)按追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2.
[答案]: BCE
[解析]: 提供現(xiàn)金折扣銷售商品的，銷售方按總價(jià)法確認(rèn)應(yīng)收債權(quán);自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，不得將原發(fā)生時(shí)計(jì)入損益的開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)。
3.
[答案]: ABCDE
4.
[答案]: ABC
[解析]: 為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額，符合資本化條件的應(yīng)計(jì)入工程成本;為購建固定資產(chǎn)溢價(jià)發(fā)行的債券，每期按面值和票面利率計(jì)算的利息減去按直線法攤銷的溢價(jià)后的差額，與資產(chǎn)支出相掛鉤，可能一部分資本化，一部分費(fèi)用化。
5.
[答案]: ACE
[解析]: 現(xiàn)金股利只能在股東大會(huì)批準(zhǔn)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表中反映;在報(bào)告中期新增符合合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司，應(yīng)將該子公司納入合并范圍。
6.
[答案]: ABCDE
7.
[答案]: CDE
[解析]: 工程物資盤虧凈損失和轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。
8.
[答案]: BCD
[解析]: 在報(bào)告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時(shí)，合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)不需進(jìn)行調(diào)整;子公司的會(huì)計(jì)政策應(yīng)和母公司的會(huì)計(jì)政策一致。
9.
[答案]: ADE
[解析]: 實(shí)際收到的或有租金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)收入;對(duì)應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，應(yīng)按應(yīng)收融資租賃款余額減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
10.
[答案]: ABCE
[解析]: 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅款計(jì)入委托
11.
[答案]: ABE
[解析]: 一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅，不計(jì)入相關(guān)原材料的成本;結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，將相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整管理費(fèi)用。
三、計(jì)算題
1. [答案]:
(1)計(jì)算2001年1月1日A公司所取得專利權(quán)和X公司股權(quán)的入賬價(jià)值，并說明A公司在債務(wù)重組日是否應(yīng)確認(rèn)損益及其原因。
專利權(quán)入賬價(jià)值=(986+4)×500/(500+400)=550(萬元)
對(duì)X公司的股權(quán)入賬價(jià)值=(986+4)×400/(500+400)=440(萬元)
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)部分涉及的有關(guān)資產(chǎn)要按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值進(jìn)行分配;修改債務(wù)條件部分將來應(yīng)收金額大于重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值不進(jìn)行賬務(wù)處理，所以A公司在債務(wù)重組日不確認(rèn)重組損益。
(2)計(jì)算2001年12月31日A公司對(duì)X公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;
長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=400+40-50+200-4=586(萬元)(參考計(jì)算過程：股權(quán)投資差額=440-1600×25%=40(萬元)
借：長期股權(quán)投資—X公司(股權(quán)投資差額) 40
貸：長期股權(quán)投資—X公司(投資成本) 40
2001年3月2日收到現(xiàn)金股利:
借：銀行存款 50
貸：長期股權(quán)投資—X公司(投資成本) 50
2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤和攤銷差額:
借：長期股權(quán)投資-X公司(損益調(diào)整) 200
貸：投資收益 200
借：投資收益 4
貸：長期股權(quán)投資—X公司(股權(quán)投資差額) 4
(3)計(jì)算2002年6月30日X公司增資擴(kuò)股后,A公司對(duì)X公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=586+400×25%(損益調(diào)整)-2(股權(quán)投資差額攤銷)=684(萬元)
由權(quán)益法改成成本法按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)為684萬元;
(參考會(huì)計(jì)分錄):
借：長期股權(quán)投資-X公司(損益調(diào)整) 100
貸：投資收益 100
借：投資收益 2
貸：長期股權(quán)投資—X公司(股權(quán)投資差額) 2
借：長期股權(quán)投資—X公司 684
貸：長期股權(quán)投資—X公司(投資成本) 350
長期股權(quán)投資-X公司(損益調(diào)整) 300
長期股權(quán)投資—X公司(股權(quán)投資差額) 34
(4)計(jì)算2002年12月31日A公司對(duì)X公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;
2002年12月31日A公司對(duì)X公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=684-25=659(萬元)
(參考會(huì)計(jì)分錄):
借：銀行存款 25
貸：長期股權(quán)投資—X公司 25
(5)計(jì)算2003年12月31日A公司對(duì)X公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;
2003年12月31日A公司對(duì)X公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=659-10=649(萬元)
(參考會(huì)計(jì)分錄):
成本法以后取得的投資收益=(1200-400)×5%=40(萬元)
超過部分沖減投資成本=50-40=10(萬元)
借：銀行存款 50
貸：長期股權(quán)投資-X公司 10
投資收益 40
(本題與現(xiàn)行投資準(zhǔn)則和債務(wù)重組準(zhǔn)則已經(jīng)不符。)
2. [答案]:
|
|
現(xiàn)金流量表有關(guān)項(xiàng)目 |
金額（萬元） |
|
1 |
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 |
9530 |
|
2 |
購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 |
1772.14 |
|
3 |
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 |
2945 |
|
4 |
支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 |
1514 |
|
5 |
收回投資收到的現(xiàn)金 |
140 |
|
6 |
取得投資收益收到的現(xiàn)金 |
125 |
|
7 |
處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 |
11 |
|
8 |
購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 |
400 |
|
9 |
投資支付的現(xiàn)金 |
400 |
|
10 |
借款收到的現(xiàn)金 |
700 |
|
11 |
償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 |
220 |
|
12 |
分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金 |
45 |
參考計(jì)算過程:
1. 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷售收入+銷項(xiàng)稅額-應(yīng)收賬款增加+收回以前年度核銷壞賬+預(yù)收賬款增加額=8400+1428-(1600-1200)+2+(224-124)=9530(萬元)
2. 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=銷售成本中包括的原材料成本+存貨中原材料成本的增加額+外購原材料進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)付賬款的增加額+預(yù)付賬款的增加額=1840+(270+252-620)+296.14-(600-250)+(210-126)=1772.14(萬元)
3. 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=銷售成本中包括的工資及福利+期末存貨中包括的工資及福利+管理費(fèi)用中包括的工資及福利+營業(yè)費(fèi)用中包括的工資及福利+應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)的減少額=2300+315+285+114+(262+121-452)=2945(萬元)
4. 支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=銷售成本中包括的制造費(fèi)用(扣除折舊費(fèi)用)+期末存貨中包括的制造費(fèi)用(扣除折舊費(fèi)用)+營業(yè)費(fèi)用(扣除工資及福利費(fèi)以及其他不涉及現(xiàn)金的費(fèi)用)+其他管理費(fèi)用(扣除公司及福利費(fèi)以及其他不涉及現(xiàn)金的費(fèi)用)+預(yù)付管理用設(shè)備租金=(460-60)+(63-13)+(265-114-4)+[908-(285+124+40+60+2+20)]+540=1514(萬元)
注：題目中應(yīng)假定用現(xiàn)金支付的其他制造費(fèi)用屬于支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。
5. 收回投資收到的現(xiàn)金=收回短期投資的成本+收回短期投資實(shí)現(xiàn)的收益=(200+400-500)+40=140(萬元)
6. 取得投資收益收到的現(xiàn)金=從丙股份有限公司分得的現(xiàn)金股利125萬元
7. 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=13-2=11(萬元)
8. 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=以銀行存款購置設(shè)備400(萬元)
9. 投資支付的現(xiàn)金=以現(xiàn)金購入短期股票投資400(萬元)
10. 借款收到的現(xiàn)金=取得短期借款+取得長期借款=240+460=700(萬元)
11. 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金=借款期初余額+取得借款-借款期末余額=(120+240-140)+[360+460-(840-20)]=220(萬元)
12. 分配股利、利潤和償還利息支付的現(xiàn)金=以現(xiàn)金支付的利息費(fèi)用+支付以前年度現(xiàn)金股利=40-20-5+30=45(萬元)
四、綜合題
1. [答案]:
(1)分別計(jì)算東方公司2002年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和匯兌損益。
東方公司2002年向B公司支付合同進(jìn)度款=200×80%×8.3=1328(萬元)
東方公司2002年合同成本=1328+332=1660(萬元)
東方公司2002年完工進(jìn)度=1660/(1660+4980)×100%=25%
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1000×25%×8.3=2075(萬元)
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=[(1000×8.3)-(1660+4980)]×25%=415(萬元)
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=2075-415=1660(萬元)
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益=400×(8.3-8.1)- 200×80%×(8.3-8.3)+1000×40%×(8.3-8.3)=80(萬元)(收益)
(2)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)東方公司2002年度利潤總額的影響
對(duì)東方公司2002年度利潤總額的影響=415+80=495(萬元)
(3)分別計(jì)算東方公司2003年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和匯兌損益。
東方公司2003年向B公司支付合同進(jìn)度款=200×20%×8.1=324(萬元)
東方公司累計(jì)合同成本=1660+324+4136=6120(萬元)
東方公司累計(jì)完工進(jìn)度=6120/(6120+680)×100%=90%
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1000×90%×8.35-2075=5440(萬元)
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=[1000×8.35-(6120+680)]×90%-415=980(萬元)
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=5440-980=4460(萬元)
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益=(400-160+400)×(8.35-8.30)-200×20%×(8.35-8.10)+400×(8.35-8.35)=22(萬元)
(4)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)東方公司2003年度利潤總額的影響東方公司2003年度利潤總額的影響=980+22=1002(萬元)
2. [答案]:
(1)判斷2002年12月25日甲公司董事會(huì)會(huì)議所做決定是否正確，并說明理由。
事項(xiàng)(1)董事會(huì)提高計(jì)提保修費(fèi)用比例的決定不正確。理由：甲公司兩年來按收入的2.5%計(jì)提的保修費(fèi)用符合實(shí)際情況，且產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用基本與計(jì)提數(shù)一致，為此原計(jì)提比例是恰當(dāng)?shù)�，董事�?huì)提高計(jì)提保修費(fèi)用的比例不符合會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求
事項(xiàng)(2)董事會(huì)改變固定資產(chǎn)折舊方法的決定不正確。理由：公司生產(chǎn)用固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊與其所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式一致，采用直線法計(jì)提折舊是恰當(dāng)?shù)�，為了與稅法保持一致變更折舊方法不符合會(huì)計(jì)原則的要求。
事項(xiàng)(3)董事會(huì)改變3年以上應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的決定不正確。理由：在公司客戶的資信、財(cái)務(wù)狀況未發(fā)生變化的情況下，不應(yīng)隨意調(diào)整壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例。
事項(xiàng)(4)董事會(huì)決議改變所得稅會(huì)計(jì)處理方法正確;將計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和產(chǎn)品保修費(fèi)用不確認(rèn)可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響不正確。
理由：為了更客觀地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的情況下變更會(huì)計(jì)政策，符合會(huì)計(jì)原則的要求。但是在未來有足夠的應(yīng)稅所得額的情況下，當(dāng)期時(shí)間性差異的所得稅影響金額都應(yīng)確認(rèn)。
事項(xiàng)(5)董事會(huì)決定不將乙公司納入合并范圍不正確，董事會(huì)決定將丙公司不納入合并范圍正確。理由：甲公司對(duì)乙公司仍然具有控制能力，應(yīng)予合并。丙公司已被迫停產(chǎn)，甲公司不能對(duì)其在進(jìn)行控制，因此不應(yīng)納入合并范圍。
(2)對(duì)2002年12月25日甲公司董事會(huì)會(huì)議所做決定內(nèi)容不正確的部分，請按正確的會(huì)計(jì)處理方法，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，調(diào)整甲公司2003年度個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額(請將答題結(jié)果填入給定的“資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表”中“調(diào)整后甲公司數(shù)”欄內(nèi))
資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表(簡表)
金額單位：萬元
|
項(xiàng)目 |
乙公司 |
丙公司 |
甲公司 |
調(diào)整后甲公司 |
合并數(shù) |
|||
|
資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目: |
|
|
|
|
|
|||
|
貨幣資金 |
500 |
60 |
7000 |
7000 |
7500 |
|||
|
應(yīng)收賬款 |
1500 |
120 |
5000 |
5000+250=5250 |
1500+5250-1170+58.5+58.5=5697 |
|||
|
存貨 |
2000 |
300 |
10000 |
10000+2250-100 =12150 |
2000+12150-100=14050 |
|||
|
長期股權(quán)投資 |
|
|
|
|
|
|||
|
對(duì)乙公司投資 |
0 |
0 |
4300 |
4300 |
0 |
|||
|
對(duì)丙公司投資 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|||
|
合并價(jià)差 |
- |
- |
- |
- |
140 |
|||
|
固定資產(chǎn)原價(jià) |
4000 |
100 |
40000 |
40000 |
4000+40000-200=43800 |
|||
|
減：累計(jì)折舊 |
1200 |
800 |
8000 |
8000-500=7500 |
1200+7500-40=8660 |
|||
|
固定資產(chǎn)凈值 |
2800 |
200 |
32000 |
32500 |
35140 |
|||
|
無形資產(chǎn) |
200 |
200 |
4500 |
4500 |
4700 |
|||
|
遞延稅款借項(xiàng) |
0 |
0 |
|
0 |
0 |
|||
|
資產(chǎn)總額 |
7000 |
880 |
62800 |
65700 |
67227 |
|||
|
短期借款 |
200 |
300 |
3900 |
3900 |
200+3900=4100 |
|||
|
應(yīng)付賬款 |
1200 |
200 |
5000 |
5000+3510=8510 |
1200+8510-1170=8540 |
|||
|
應(yīng)交稅金 |
200 |
200 |
1500 |
1500-510+2310=3300 |
200+3300=3500 |
|||
|
預(yù)計(jì)負(fù)債 |
0 |
0 |
600 |
600-500+520=620 |
620 |
|||
|
長期借款 |
200 |
500 |
15000 |
15000 |
200+15000=15200 |
|||
|
遞延稅款貸項(xiàng) |
0 |
0 |
|
24.75 |
24.75+19.305+19.305=63.36 |
|||
|
負(fù)債總額 |
1800 |
1200 |
|
31354.75 |
32023.36 |
|||
|
少數(shù)股東權(quán)益 |
- |
- |
- |
- |
1040 |
|||
|
股本（實(shí)收資本） |
2000 |
500 |
20000 |
20000 |
2000+20000-2000=20000 |
|||
|
資本公積 |
1000 |
20 |
8000 |
8000 |
1000+8000-1000=8000 |
|||
|
盈余公積 |
1000 |
0 |
1000 |
1000 |
1000+1000-1000+800=1800 |
|||
|
未分配利潤 |
1200 |
-840 |
1860（年初） |
-450+8250-2454.75=5345.25 |
4363.64 |
|||
|
所有者權(quán)益總額 |
5200 |
|
|
34345.25 |
34163.64 |
|||
|
利潤表項(xiàng)目: |
|
|
|
|
|
|||
|
主營業(yè)務(wù)收入 |
6000 |
0 |
20000 |
20000-3000=17000 |
6000+17000-3000=20000 |
|||
|
減：主營業(yè)務(wù)成本 |
3000 |
0 |
11000 |
11000-2250-400=8350 |
3000+8350-200+100-3000=8250 |
|||
|
營業(yè)費(fèi)用 |
200 |
0 |
1000 |
1000-500=500 |
200+500=700 |
|||
|
管理費(fèi)用 |
600 |
400 |
1750 |
1750+20-250=1520 |
600+1520-20-58.5=2041.5 |
|||
|
財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
200 |
100 |
500 |
500 |
200+500=700 |
|||
|
營業(yè)利潤 |
2000 |
500 |
5750 |
6130 |
8308.5 |
|||
|
加：投資收益 |
0 |
0 |
1340 |
1340 |
1340-1320=20 |
|||
|
營業(yè)外收入凈額 |
500 |
0 |
1160 |
1160-500=660 |
500+660=1160 |
|||
|
利潤總額 |
2500 |
-500 |
8250 |
8130 |
9488.5 |
|||
|
減：所得稅 |
850 |
0 |
|
2247.3 |
850+2334.75+19.305=3204.055 |
|||
|
少數(shù)股東收益 |
- |
- |
- |
- |
330 |
|||
|
凈利潤 |
1650 |
-500 |
|
5882.7 |
5954.445 |
|||
參考計(jì)算過程:
(1)對(duì)2002年12月25日甲公司董事會(huì)會(huì)議所作決定內(nèi)容不正確的部分和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所作的調(diào)整分錄:
�、佼a(chǎn)品質(zhì)量保證:
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 500
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)費(fèi)用 500
②固定資產(chǎn)折舊:
借：累計(jì)折舊 500
貸：庫存商品(存貨) 100(500×20%)
以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 400(500×80%)
�、蹓馁~準(zhǔn)備:
借：壞賬準(zhǔn)備 250
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用 250
�、芡素�:
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 3000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 510
貸：應(yīng)付賬款 3510(注)
注：若報(bào)表中給定"其他應(yīng)付款"項(xiàng)目，用"其他應(yīng)付款"科目核算好些。
借：庫存商品 2250
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 2250
⑤訴訟事項(xiàng)
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出 500
----調(diào)整管理費(fèi)用 20
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 520
�、抻�(jì)算應(yīng)交所得稅:
應(yīng)交所得稅=[調(diào)整后稅前會(huì)計(jì)利潤8130+計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用500-實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用500+計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備125+或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債520-權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益1320(1650×80%)+股權(quán)投資差額攤銷20-會(huì)計(jì)比稅收少計(jì)提折舊475(500×80%+500×20%×50%+500×20%×50%×50%)]×33%=2310(萬元)
其中:2003年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=[1600×5%+400×10%+800×30%+500×50%]-[500×5%+800×10%+600×30%+400×50%]=125(萬元)
�、哂�(jì)算遞延稅款發(fā)生額:
固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的遞延稅款貸方發(fā)生額，包括2001、2002、2003年每年500萬差額的影響=(500×80%×33%)+[(500×80%+500×20%×50%)×33%]+[(500×80%)+(500×20%×50%)+(500×20%×50%×50%)]×33%=437.25(萬元),此項(xiàng)遞延稅款的發(fā)生額中，使2003年前的所得稅費(fèi)用增加=(500×80%×33%)+[(500×80%+500×20%×50%)×33%=280.5(萬元);使2003年的所得稅費(fèi)用增加=[(500×80%)+(500×20%×50%)+(500×20%×50%×50%)]×33%=156.75(萬元)。
壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額=(1600×5%+400×10%+800×30%+500×50%)×33%=201.3(萬元),此項(xiàng)遞延稅款的發(fā)生額使2003年前所得稅費(fèi)用減少(500×5%+800×10%+600×30%+400×50%)×33% =160.05(萬元),2003年所得稅費(fèi)用減少=201.3-160.05=41.25(萬元)。
產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額=[(600-520)+(550-530)+(500-500)]×33%=33(萬元),此項(xiàng)遞延稅款的發(fā)生額使2003年前所得稅費(fèi)用減少33萬元，不影響2003年所得稅費(fèi)用。
訴訟事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額=(500+20)×33%=171.6(萬元),此項(xiàng)遞延稅款的發(fā)生額使2003年所得稅費(fèi)用減少171.6萬元。
股權(quán)投資差額攤銷產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額=20×33%=6.6(萬元),此項(xiàng)遞延稅款的發(fā)生額使2003年所得稅費(fèi)用減少6.6萬元。
2003年遞延稅款貸方發(fā)生額=437.25-201.3-33-171.6-6.6=24.75(萬元)。
�、嘤�(jì)算2003年所得稅費(fèi)用
所得稅費(fèi)用=2310+156.75-41.25-171.6-6.6=2247.3(萬元)。
�、峋幹婆c所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄:
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2003年所得稅 2247.3
----調(diào)整2003年前所得稅 87.45(280.5-160.05-33)
貸：遞延稅款 24.75
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 2310
�、鈱⒁郧澳甓葥p益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配:
借：利潤分配——未分配利潤 2454.75
貸：以前年度損益調(diào)整 2454.75
注：按照題目給定條件，甲公司按2002年12月25日董事會(huì)決定在2003年12月31日初步編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中似乎含有調(diào)整后的2003年“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”2310萬元，但是從道理上說，既然初步編制的報(bào)表中未計(jì)算遞延稅款和所得稅費(fèi)用，那么也就不應(yīng)包含應(yīng)交所得稅，就需要調(diào)整“應(yīng)交稅金”科目。但是在將2003年“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”2310萬元調(diào)整后，報(bào)表出現(xiàn)勾稽關(guān)系不對(duì)的局面。為了作平本表，本題將2003年年初未分配利潤假定按-450萬元計(jì)算，而沒有按照1860萬元計(jì)算。如果在“應(yīng)交稅金”一項(xiàng)不調(diào)整2310萬，可以繼續(xù)使用年初未分配利潤1860這一條件。
(2)合并抵銷分錄:
以下抵銷分錄均假定甲公司與乙公司的內(nèi)部交易價(jià)格未顯失公允，內(nèi)部交易不產(chǎn)生“資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”。
借：年初未分配利潤 200(1000×20%)
貸：主營業(yè)務(wù)成本 200
借：主營業(yè)務(wù)成本 100
貸：存貨 100(1000×50%×20%)
借：主營業(yè)務(wù)收入 3000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 3000
借：年初未分配利潤 200
貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 200
借：累計(jì)折舊 20
貸：年初未分配利潤 20
借：累計(jì)折舊 20
貸：管理費(fèi)用 20
借：應(yīng)付賬款 1170
貸：應(yīng)收賬款 1170
借：壞賬準(zhǔn)備 58.5(1170×5%)
貸：年初未分配利潤 58.5
借：壞賬準(zhǔn)備 58.5(1170×5%)
貸：管理費(fèi)用 58.5
借：年初未分配利潤 19.305
貸：遞延稅款 19.305
借：所得稅 19.305
貸：遞延稅款 19.305
注：因所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算，所以應(yīng)考慮遞延稅款的抵銷。
借：股本 2000
資本公積 1000
盈余公積 1000
未分配利潤 1200
合并價(jià)差 140
貸：長期股權(quán)投資 4300
少數(shù)股東權(quán)益 1040
借：年初未分配利潤 -450(注)
投資收益 1320
少數(shù)股東收益 330
貸：未分配利潤 1200
(注)乙公司期末未分配利潤1200萬元，本期凈利潤1650萬元，不考慮其他因素，得出乙公司年初未分配利潤為-450萬元。
借：年初未分配利潤 800(1000×80%)
貸：盈余公積 800
年初未分配利潤合并數(shù)=甲公司年初未分配利潤合計(jì)數(shù)(-450)萬元+乙公司年初未分配利潤合計(jì)數(shù)(-450)萬元-200-200+20+58.5-19.305-(-450)-800=-1590.805(萬元)
未分配利潤合并數(shù)=-1590.805+5954.445=4363.64(萬元)
【注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題三參考答案】相關(guān)文章：
2015年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題（五）參考答案03-29
注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題07-19
2015年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題（三）03-28
注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》最后模擬試題10-24
2015注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題（三）答案及解析03-31
2015注冊會(huì)計(jì)師考試《公司戰(zhàn)略》模擬試題（三）03-05
2015注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題（四）11-16