注冊會計師《會計》考試試題及答案2016
一、單項選擇題
1.中華公司從政府無償取得10 000畝的森林，難以按照公允價值計量，只能以名義金額計量，中華公司在取得森林時貸記的會計科目是( )。
A.資本公積10 000元
B.營業(yè)外收入10 000元
C.其他業(yè)務(wù)收入10 000元
D.營業(yè)外收入1元
2.2007年1月1日，北京市某公司為建造一項污水處理工程向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率為6%。12月31日，該公司向朝陽區(qū)政府提出財政貼息申請。經(jīng)審核，政府批準按照實際貸款額500萬元給予該公司年利率3%的財政貼息，共計30萬元，分2次支付。2008年4月1日，第一筆財政貼息資金14萬元到賬。2008年7月1日，工程完工，第二筆財政貼息資金16萬元到賬，該工程預(yù)計使用壽命10年。自2008年7月1日起，每月轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額是( )元。
A.180 000
B.2 500
C.150 000
D.300 000
3.甲公司因政策原因?qū)е卤酒谔潛p100萬元，期末收到300萬元財政補助，其中200萬元將用于下一年度補貼虧損，甲公司應(yīng)確認( )。
A.遞延收益300萬元
B.營業(yè)外收入300萬元
C.遞延收益200萬元和營業(yè)外收入100萬元
D.資本公積200萬元和營業(yè)外收入100萬元
4.2007年1月1日，乙企業(yè)為建造一項環(huán)保工程向銀行貸款1 000萬元，期限為2年，年利率為6%。當(dāng)年12月31日，乙企業(yè)向當(dāng)?shù)卣岢鲐斦N息申請。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾拾凑諏嶋H貸款額1 000萬元給與乙企業(yè)年利率3%的財政貼息，共計60萬元，分兩次支付。2008年1月15日，第一筆財政貼息資金24萬元到賬。2008年6月30日，工程完工，第二筆財政貼息資金36萬元到賬，該工程預(yù)計使用年限10年。乙企業(yè)2008年應(yīng)確認的營業(yè)外收入為( )萬元。
A.36
B.60
C.3
D.0.5
二、多項選擇題
1.以下表述正確的有( )。
A.政府補助是企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)
B.政府補助表現(xiàn)為政府無償向企業(yè)提供資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)
C.政府的資本性投入不屬于政府補助
D.由于政府沒有直接向企業(yè)無償提供的資產(chǎn)，所以減免稅款等稅收優(yōu)惠不屬于“政府補助”準則規(guī)范的內(nèi)容
E.增值稅的出口退稅不屬于“政府補助”準則規(guī)范的內(nèi)容
2.下列屬于政府補助中財政撥款的有( )。
A.增值稅出口退稅
B.鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項
C.撥付企業(yè)的糧食定額補貼
D.撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費
E.財政部門撥給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進行技術(shù)改造的專項資金
3.與收益相關(guān)的政府補助的確認，下列說法中正確的有( )。
A.用于補償企業(yè)以后期間的費用或損失的，取得時確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期營業(yè)外收入
B.用于補償企業(yè)已發(fā)生的費用或損失的，取得時直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入
C.用于補償企業(yè)已發(fā)生的費用或損失的，取得時應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益
D.用于補償企業(yè)以后期間的費用或損失的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期營業(yè)外收入
E.在其補償?shù)南嚓P(guān)費用或損失發(fā)生的期間計入當(dāng)期損益
4.政府補助中的稅收返還主要包括( )。
A.先征后返辦法向企業(yè)返還的稅款
B.即征即退辦法向企業(yè)返還的稅款
C.先征后退辦法向企業(yè)返還的稅款
D.增值稅出口退稅
E.直接減征增值稅
三、計算題
1.甲公司2006年12月申請某國家級研發(fā)補貼。申報書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于2006年1月啟動數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項目，預(yù)計總投資3 600萬元、為期3年，已投入資金1 200萬元。項目還需新增投資2 400萬(其中，購置固定資產(chǎn)1 200萬元、場地租賃費600萬元、人員費300萬元、市場營銷300萬元)，計劃自籌資金1 200萬元、申請財政撥款1 200萬元。
2007年1月1日，主管部門批準了甲公司的申報，簽訂的補貼協(xié)議規(guī)定：批準甲公司補貼申請，共補貼款項1 200萬元，分兩次撥付。申請批準日撥付600萬元，結(jié)項驗收時支付600萬元。該開發(fā)項目假定于2008年末完工，2009年3月1日通過驗收并收到第二筆補貼款。假設(shè)按年分配遞延收益。
要求:編制甲公司的相關(guān)會計分錄。
2.AS企業(yè)有關(guān)政府補助業(yè)務(wù)如下：
(1)AS企業(yè)2007年1月1日收到財政部門撥給企業(yè)用于購建X生產(chǎn)線的專項政府補助資金500萬元存入銀行。
(2)2007年1月1日AS企業(yè)用該政府補助對X生產(chǎn)線進行購建。購入一批機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為400萬元，增值稅進項稅額為68萬元，支付的運輸費為2萬元，款項已通過銀行支付。生產(chǎn)線購建時，領(lǐng)用原材料一批，價值30萬元;應(yīng)付安裝工人的薪酬為74.9萬元;假定不考慮其它相關(guān)稅費。
(3)2007年6月8日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為0萬元，采用年限平均法計算年折舊額。
要求：(1)編制AS企業(yè)2007年1月1日收到財政部門撥給企業(yè)用于購建X生產(chǎn)線的專項資金的會計分錄。來源：青年人
(2)編制2007年1月1日AS企業(yè)用該政府補助對X生產(chǎn)線進行購建的會計分錄。
(3)編制2007年6月8日達到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計分錄。
(4)計算并編制2007年末計提折舊額的會計分錄。
(5)編制2007年末在該固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益的會計分錄。
3.20×4年初福恩公司接受一項政府補貼200萬元，要求用于治理當(dāng)?shù)丨h(huán)境污染，企業(yè)購建了專門設(shè)施并于20×4年末達到預(yù)定可使用狀態(tài)。該專門設(shè)施入賬金額為320萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。20×8年末福恩公司出售了該專門設(shè)施，取得價款150萬元。不考慮其他因素。
要求：編制福恩公司的相關(guān)會計分錄。
參考答案
一、單項選擇題
1.【正確答案】 D
【答案解析】 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助為無償劃撥的長期非貨幣性資產(chǎn)時，應(yīng)按照公允價值確認和計量;公允價值不能可靠取得的，按照名義金額1元計量。
2.【正確答案】 B
【答案解析】 轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額=300 000÷120=2 500(元)
3.【正確答案】 C
4.【正確答案】 C
【答案解析】 乙企業(yè)2008年應(yīng)確認的營業(yè)外收入=60÷10×6/12=3(萬元)
二、多項選擇題
1.【正確答案】 ABCDE
2.【正確答案】 BCDE
【答案解析】 增值稅出口退稅不屬于政府補助。
3.【正確答案】 ABE
【答案解析】 與收益相關(guān)的政府補助應(yīng)當(dāng)在其補償?shù)南嚓P(guān)費用或損失發(fā)生的期間計入當(dāng)期損益，即：用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期營業(yè)外收入;用于補償企業(yè)已發(fā)生的費用或損失的，取得時直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。
4.【正確答案】 ABC
【答案解析】 選項D不屬于政府補助;選項E，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了政策導(dǎo)向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不作為政府補助處理。
三、計算題
1.【正確答案】 (1)2007年1月1日，實際收到撥款600萬元
借：銀行存款 6 000 000
貸：遞延收益 6 000 000
(2)自2007年1月1日至2008年12月31日，每個資產(chǎn)負債表日，分配遞延收益：
借：遞延收益 3 000 000
貸：營業(yè)外收入 3 000 000
(3)2009年項目通過驗收，于3月1日實際收到撥付600萬元：
借：銀行存款 6 000 000
貸：營業(yè)外收入 6 000 000
2.【正確答案】 (1)編制AS企業(yè)2007年1月1日收到財政部門撥給企業(yè)用于購建X生產(chǎn)線的專項資金的會計分錄：
借：銀行存款 500
貸：遞延收益 500
(2)編制2007年1月1日AS企業(yè)用該政府補助對X生產(chǎn)線進行購建的會計分錄：
借：在建工程 470 (400+68+2)
貸：銀行存款 470
�、陬I(lǐng)用原材料：
借：在建工程 35.1
貸：原材料 30
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 5.1
�、蹜�(yīng)付安裝工人薪酬：
借：在建工程—安裝工程 74.9
貸：應(yīng)付職工薪酬 74.9
(3)編制2007年6月8日達到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計分錄：
借：固定資產(chǎn) 580
貸：在建工程 580
(4)計算并編制2007年末計提折舊額的會計分錄：
2007年折舊額=580÷10÷2=29(萬元)
借：制造費用 29
貸：累計折舊 29
(5)編制2007年末在該固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益的會計分錄：
借：遞延收益 25(500÷10÷2)
貸：營業(yè)外收入 25
3.【正確答案】 (1)20×4年初接受政府補貼時：
借：銀行存款 200
貸：遞延收益 200
(2)20×4年末專門設(shè)施完工時：
借：固定資產(chǎn) 320
貸：在建工程 320
(3)自20×5年起每個資產(chǎn)負債表日(年末)計提折舊，同時分攤遞延收益時：
�、儆嬏嵴叟f
借：管理費用 64(320/5)
貸：累計折舊 64
②分攤遞延收益(年末)
借：遞延收益 40(200/5)
貸：營業(yè)外收入 40
(4)20×6年、20×7年、20×8的折舊和遞延收益的攤銷同上面(3)處理。
(5)20×8年末出售專門設(shè)施，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：
�、俪鍪蹖ｉT設(shè)施：
借：固定資產(chǎn)清理 64
累計折舊 256(64×4)
貸：固定資產(chǎn) 320
借：銀行存款 150
貸：固定資產(chǎn)清理 64
營業(yè)外收入 86
②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：
借：遞延收益 40
貸：營業(yè)外收入 40
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