2024注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》精選習(xí)題及答案
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注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》習(xí)題及答案 1
一、單項(xiàng)選擇題
1.下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，不正確的是( )。
A.影響重大的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)在附注中披露
B.對資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目
C.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的全部事項(xiàng)
D.判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)在于該事項(xiàng)是否對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)
『正確答案』C
『答案解析』資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)發(fā)生的當(dāng)年正常事項(xiàng)，不包括在內(nèi)。
2.A公司適用的所得稅稅率為25%，2015年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2016年4月30日，2015年所得稅匯算清繳于2016年4月30日完成。A公司在2016年1月1日至4月30日發(fā)生下列事項(xiàng)：
(1)2016年2月10日支付2015年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)費(fèi)40萬元；
(2)2016年2月15日因遭受水災(zāi)，上年購入的存貨發(fā)生毀損150萬元；
(3)2016年3月15日，公司董事會(huì)提出2015年度利潤分配方案為每10股派2元現(xiàn)金股利；
(4)2016年4月15日，公司在一起歷時(shí)半年的違約訴訟中敗訴，支付賠償金500萬元，公司在2015年末已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債520萬元。稅法規(guī)定該訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除；
(5)2016年4月20日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，客戶將2015年12月10日購入的一批大額商品全部退回，全部價(jià)款為500萬元，成本為400萬元。下列各項(xiàng)中，屬于A公司資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是( )。
A.支付2015年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)費(fèi)
B.因遭受水災(zāi)，上年購入的存貨發(fā)生毀損
C.董事會(huì)提出利潤分配方案
D.法院判決違約訴訟敗訴
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，屬于當(dāng)年的正常業(yè)務(wù)。選項(xiàng)BC，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)。
3.資料同上。下列有關(guān)A公司對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，正確的是( )。
A.因產(chǎn)品退回，沖減2015年度利潤表營業(yè)收入500萬元、營業(yè)成本400萬元
B.因產(chǎn)品退回，沖減2016年度利潤表營業(yè)收入500萬元、營業(yè)成本400萬元
C.法院判決違約損失，應(yīng)在2015年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加預(yù)計(jì)負(fù)債20萬元
D.法院判決違約損失，應(yīng)在2015年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加遞延所得稅資產(chǎn)5萬元
『正確答案』A
『答案解析』報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間退回，應(yīng)沖減報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。
4.B公司2015年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2016年4月30日，該公司在2016年1月1日至4月30日發(fā)生下列事項(xiàng)：(1)B公司2015年10月份與乙公司簽訂一項(xiàng)購銷合同，由于B公司未按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。B公司被乙公司起訴，至2015年12月31日法院尚未判決。B公司2015年12月31日在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目反映了100萬元的賠償款。2016年3月5日法院判決，B公司需償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失120萬元。B公司表示不再上訴，并立即支付了賠償款。(2)B公司2016年3月10日發(fā)現(xiàn)2015年6月一項(xiàng)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用固定資產(chǎn)未結(jié)轉(zhuǎn)，在建工程成本為1200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，無凈殘值，采用直線法計(jì)提折舊。(3)2016年4月20日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，甲公司要求對2015年12月26日購入的商品在價(jià)格上給予5%的折讓，全部價(jià)款為1000萬元，成本為800萬元。B公司同意折讓5%，并辦理了相關(guān)手續(xù)。(4)2016年4月25日，B公司收到法院通知，丁公司起訴其侵犯丁公司商標(biāo)權(quán)，要求賠償經(jīng)濟(jì)損失5000萬元，B公司預(yù)計(jì)敗訴的可能性為60%，如果敗訴很可能賠償3000萬元。至2016年4月30日法院尚未判決。下列各項(xiàng)關(guān)于B公司對上述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
A.法院判決違約損失，應(yīng)在2015年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整減少預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元，調(diào)增其他應(yīng)付款120萬元，應(yīng)在2015年利潤表中調(diào)整增加營業(yè)外支出20萬元
B.未結(jié)轉(zhuǎn)的管理用固定資產(chǎn)，應(yīng)在2015年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加固定資產(chǎn)1140萬元，調(diào)整減少在建工程1200萬元，應(yīng)在2015年利潤表中調(diào)整增加管理費(fèi)用60萬元
C.銷售折讓，應(yīng)在2015年利潤表中調(diào)整減少營業(yè)收入50萬元，調(diào)整減少營業(yè)成本40萬元
D.丁公司起訴B公司侵犯丁公司商標(biāo)權(quán)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露
『正確答案』C
『答案解析』銷售折讓，應(yīng)在2015年利潤表中調(diào)整減少營業(yè)收入50萬元，不調(diào)整營業(yè)成本。
二、多項(xiàng)選擇題
1.(2015年考題)2014年財(cái)務(wù)報(bào)告于2015年3月20日對外報(bào)出，其于2015年發(fā)生的下列交易事項(xiàng)中，應(yīng)作為2014年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理的有( )。
A.1月20日，收到客戶退回部分商品，該商品于2014年9月確認(rèn)為銷售收入
B.2月25日發(fā)布重大資產(chǎn)重組公告，發(fā)行股份收購一家下游企業(yè)100%股權(quán)
C.3月10日，20x3年被提起訴訟的條件結(jié)案，法院判決甲公司賠償金額與原預(yù)計(jì)金額相差1200萬元
D.3月18日，甲公司的子公司發(fā)布2014年經(jīng)審計(jì)的利潤，根據(jù)購買該子公司協(xié)議約定，甲公司在原以預(yù)計(jì)或有對價(jià)基礎(chǔ)上向出售方多支付1600萬元
『正確答案』ACD
『答案解析』選項(xiàng)B屬于非調(diào)整事項(xiàng)。
2.(2015年考題)2014年1月1日，甲公司為乙公司的800萬元債務(wù)提供50%擔(dān)保。2014年6月1日，乙公司因無力償還到期債務(wù)被債權(quán)人起訴。至2014年12月31日，法院尚未判決。但經(jīng)咨詢律師，甲公司認(rèn)為有55%的可能性需要承擔(dān)全部保證責(zé)任，賠償400萬元，并預(yù)計(jì)承擔(dān)訴訟費(fèi)用4萬元；有45%的可能無須承擔(dān)保證責(zé)任。2015年2月10日，法院作出判決，甲公司需承擔(dān)全部擔(dān)保責(zé)任和訴訟費(fèi)用。甲公司表示服從法院判決，于當(dāng)日履行了擔(dān)保責(zé)任，并支付了4萬元的訴訟費(fèi)。2015年2月20日，2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對該事件的處理正確的有( )。
A.在2015年實(shí)際擔(dān)�？铐�(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
B.在2014年的利潤表中將預(yù)計(jì)的訴訟費(fèi)用4萬元確認(rèn)為管理費(fèi)用
C.2014年的利潤表中確認(rèn)營業(yè)外支出400萬元
D.在2014年的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露或有負(fù)債400萬元
『正確答案』BC
『答案解析』選項(xiàng)A，應(yīng)該在2014年進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，承擔(dān)相關(guān)責(zé)任；選項(xiàng)D，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債404萬元。
3.上市公司在其年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的有( )。
A.向社會(huì)公眾發(fā)行公司債券
B.向社會(huì)公眾發(fā)行公司股票
C.發(fā)生臺風(fēng)導(dǎo)致公司存貨嚴(yán)重受損
D.以前年度已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整
『正確答案』ABC
『答案解析』選項(xiàng)D，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
4.某上市公司2015年度的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2016年4月30日。該上市公司發(fā)生的下列事項(xiàng)中應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理的有( )。
A.2016年1月份銷售的商品，在2016年3月份被退回
B.2016年2月份發(fā)現(xiàn)2015年無形資產(chǎn)少提攤銷，達(dá)到重要性要求
C.2016年3月份發(fā)現(xiàn)2015年固定資產(chǎn)少提折舊，達(dá)到重要性要求
D.2016年5月份發(fā)現(xiàn)2015年固定資產(chǎn)少提折舊，達(dá)到重要性要求
『正確答案』BC
『答案解析』選項(xiàng)A屬于當(dāng)期業(yè)務(wù)；選項(xiàng)D，屬于財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之后發(fā)現(xiàn)的前期差錯(cuò)，不作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理。
5.甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，2015年的財(cái)務(wù)報(bào)告于2016年4月30日經(jīng)批準(zhǔn)對外報(bào)出。2015年所得稅匯算清繳于2016年4月30日完成。2016年4月30日前甲公司發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)2016年1月3日，法院終審判決甲公司賠償A公司損失100萬元，當(dāng)日，賠款已經(jīng)支付。甲公司在2015年末已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債80萬元。
(2)2016年4月10日，法院終審判決甲公司賠償B公司損失200萬元，賠款已于當(dāng)日支付。該訴訟事項(xiàng)發(fā)生于2016年3月，甲公司在2016年3月31日已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債180萬元。
(3)2016年4月16日，收到購貨方因商品質(zhì)量問題退回的商品，該商品銷售業(yè)務(wù)于2015年11月發(fā)生，甲公司已確認(rèn)收入500萬元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本400萬元。
(4)2016年4月20日，收到購貨方因商品質(zhì)量問題退回的商品，該商品銷售業(yè)務(wù)于2016年1月發(fā)生，甲公司已確認(rèn)收入800萬元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本700萬元。下列關(guān)于2016年4月30日前甲公司發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.2016年1月3日，法院終審判決甲公司賠償A公司損失屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)
B.2016年4月10日，法院終審判決甲公司賠償B公司損失屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)
C.2016年4月16日，收到退回的商品屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)
D.2016年4月20日，收到退回的商品不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
『正確答案』ACD
『答案解析』選項(xiàng)B，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，而是非調(diào)整事項(xiàng)。
6.甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)生下列事項(xiàng)：(1)2016年1月3日，法院終審判決甲公司賠償A公司損失200萬元，當(dāng)日，賠款已經(jīng)支付。甲公司在2015年末已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債160萬元。(2)2016年4月16日，收到購貨方因商品質(zhì)量問題退回的商品，該商品銷售業(yè)務(wù)于2015年11月發(fā)生，甲公司已確認(rèn)收入1000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本800萬元。(3)2016年4月30日，甲公司發(fā)生巨額虧損20000萬元，4月20日向社會(huì)公眾發(fā)行公司債券40000萬元，4月28日向社會(huì)公眾發(fā)行公司股票100000萬元，4月30日資本公積轉(zhuǎn)增資本11200萬元。(4)2016年4月30日發(fā)生臺風(fēng)導(dǎo)致甲公司存貨嚴(yán)重受損，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失10000萬元。(5)2016年4月30日甲公司獲得的進(jìn)一步證據(jù)表明2015年度已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整增加200萬元。下列關(guān)于甲公司2015年會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整，正確的有( )。
A.調(diào)整增加利潤表本期金額“營業(yè)外支出”項(xiàng)目40萬元
B.調(diào)整增加利潤表本期金額“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目200萬元
C.調(diào)整減少資產(chǎn)負(fù)債表期末余額“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目50萬元
D.調(diào)整減少資產(chǎn)負(fù)債表期末余額“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目50萬元
『正確答案』AB
『答案解析』選項(xiàng)C，調(diào)整減少資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目期末余額=[200(1)+(1000-800)(2)]x25%=100(萬元)；選項(xiàng)D，調(diào)整增加資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末余額=[200(5)-160(1)]x25%=10(萬元)。
三、綜合題
1.甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2015年度所得稅匯算清繳于2016年3月20日完成，2015年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2016年3月31日對外報(bào)出。甲公司2016年1月1日至3月31日發(fā)生下列業(yè)務(wù)。
其他資料：假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，稅法規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除；假定甲公司有足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣暫時(shí)性差異。假定甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：分別判斷上述事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；對于調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)調(diào)整分錄(涉及“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)的需合并編制)
(1)甲公司于2015年12月10日向乙公司賒銷一批商品，該批商品的價(jià)款為100萬元(不含稅，下同)，成本為80萬元，消費(fèi)稅稅率為10%，至年末貨款未收到，由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，年末按照5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
因產(chǎn)品質(zhì)量原因，乙公司于2016年2月10日將上述商品退回。按照稅法規(guī)定，銷貨方應(yīng)于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時(shí)開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。
(1)事項(xiàng)(1)屬于調(diào)整事項(xiàng)。
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17
貸：應(yīng)收賬款 117
借：庫存商品 80
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本 80
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 (100x10%)10
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)稅金及附加 10
借：壞賬準(zhǔn)備 (117x5%)5.85
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失 5.85
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 [(100-80-10)x25%]2.5
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 2.5
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 1.46
貸：遞延所得稅資產(chǎn) (117x5%x25%)1.46
(2)甲公司于2015年12月15日向丙公司銷售一批商品，該批商品的價(jià)款為2000萬元，成本為1600萬元，貨款尚未收到，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
因產(chǎn)品外包裝質(zhì)量原因，2016年2月15日接到丙公司通知，要求在價(jià)格上折讓10%，否則將退貨，甲公司經(jīng)過檢驗(yàn)同意丙公司要求。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時(shí)開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。折讓款項(xiàng)已支付。
事項(xiàng)(2)屬于調(diào)整事項(xiàng)。
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34
貸：應(yīng)收賬款 234
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 (200x25%)50
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 50
(3)2016年2月20日收到丁企業(yè)通知，丁企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的40%。
該業(yè)務(wù)系甲公司2015年3月銷售給丁企業(yè)的一批產(chǎn)品，價(jià)款為300萬元，成本為260萬元，開出增值稅專用發(fā)票。丁企業(yè)于3月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫。合同規(guī)定丁企業(yè)應(yīng)于收到所購物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于丁企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，面臨破產(chǎn)，至2015年12月31日仍未付款。甲公司按該項(xiàng)應(yīng)收賬款5%的比例提取壞賬準(zhǔn)備。
事項(xiàng)(3)屬于調(diào)整事項(xiàng)。
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失 193.05
貸：壞賬準(zhǔn)備 [351x(60%-5%)]193.05
借：遞延所得稅資產(chǎn) (193.05x25%)48.26
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 48.26
(4)甲公司于2015年12月30日向戊公司賒銷一批商品，該批商品的價(jià)款為500萬元，成本為400萬元，至年末貨款未收到，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
因產(chǎn)品質(zhì)量原因，戊公司于2016年3月26日將上述商品退回。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時(shí)開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。
事項(xiàng)(4)屬于調(diào)整事項(xiàng)。
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入 500
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85
貸：應(yīng)收賬款 585
借：庫存商品 400
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本 400
由于該銷售退回是所得稅匯算清繳后發(fā)生的，不調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅。
結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整，并調(diào)整盈余公積：
借：利潤分配—未分配利潤 397.9
貸：以前年度損益調(diào)整 397.9
借：盈余公積 39.79
貸：利潤分配—未分配利潤 39.79
2.甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，2015年所得稅匯算清繳尚未完成，2015年財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出前，XYZ注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2016年對該公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問，并要求甲公司會(huì)計(jì)部門更正。
要求：對上述注冊會(huì)計(jì)師指出的事項(xiàng)逐項(xiàng)進(jìn)行判斷甲公司的處理是否正確，并對會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。(不需要編制將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入留存收益的分錄，答案金額以萬元為單位。)
(1)因戰(zhàn)略調(diào)整，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2015年9月30日與A公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將位于郊區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給A公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為53000萬元，A公司應(yīng)于2016年1月15日前支付上述款項(xiàng)；甲公司應(yīng)協(xié)助A公司于2016年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。
甲公司辦公用房系2010年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為73500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為1500萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2015年9月30日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定稅法規(guī)定固定資產(chǎn)持有待售期間照提折舊。
2015年度，甲公司對該辦公用房共計(jì)提了3600萬元折舊，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用 3600
貸：累計(jì)折舊 3600
(1)業(yè)務(wù)(1)不正確。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該房產(chǎn)于2015年9月底已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此應(yīng)于當(dāng)時(shí)即停止計(jì)提折舊。
2015年應(yīng)計(jì)提折舊額=(73500-1500)/20x9/12=2700(萬元)
2015年多計(jì)提折舊額=3600-2700=900(萬元)
2015年9月底原賬面價(jià)值=73500-(73500-1500)x(9+12x4+9)/240=53700(萬元)
調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值53000萬元，小于53700萬元，所以，需要計(jì)提減值700萬元。
更正分錄為：
借：累計(jì)折舊 900
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整管理費(fèi)用 900
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失 700
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 700
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 50
貸：遞延所得稅負(fù)債 (200x25%)50
【思路點(diǎn)撥】2015年末資產(chǎn)的賬面價(jià)值=53700-700=53000(萬元)；計(jì)稅基礎(chǔ)=73500-(73500-1500)x(9+12x5)/240=52800(萬元)；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=200(萬元)。
調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值53000萬元
(2)2015年4月1日，甲公司與B公司簽訂資產(chǎn)置換合同，將作為投資性房地產(chǎn)的位于市中心的辦公樓與B公司位于郊區(qū)的500畝土地使用權(quán)置換，投資性房地產(chǎn)的原值為20000萬元，已計(jì)提投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1000萬元，公允價(jià)值為25000萬元，B公司土地使用權(quán)的公允價(jià)值為24000萬元，甲公司收到補(bǔ)價(jià)1000萬元。甲公司收到土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)尚可使用年限為30年，按直線法攤銷。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
甲公司2015年對上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：無形資產(chǎn) 18000
銀行存款 1000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 1000
貸：投資性房地產(chǎn) 20000
借：管理費(fèi)用 450
貸：累計(jì)攤銷 (18000/30x9/12)450
(2)業(yè)務(wù)(2)處理不正確。應(yīng)該按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為計(jì)算無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值的基礎(chǔ)，入賬價(jià)值=25000-1000=24000(萬元)。換出的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同銷售，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。
更正分錄為：
借：無形資產(chǎn) (24000-18000)6000
貸：以前年度損益調(diào)整 [25000-(20000-1000)]6000
【思路點(diǎn)撥】這里以前年度損益調(diào)整是將調(diào)整營業(yè)收入與調(diào)整營業(yè)成本合并后的結(jié)果。
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整管理費(fèi)用 150
貸：累計(jì)攤銷 (6000/30x9/12) 150
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 1462.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 [(6000-150)x25%]1462.5
(3)2015年4月25日，甲公司與C公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收C公司貨款450萬元轉(zhuǎn)為對C公司的投資。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，C公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有C公司20%的股權(quán)，對C公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。
該應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司向C公司銷售產(chǎn)品形成，至2015年4月30日甲公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。4月30日，C公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為360萬元，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值)，除100臺庫存商品(賬面價(jià)值總額為75萬元、公允價(jià)值總額為150萬元)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。
2015年5月至12月，C公司凈虧損為30萬元，除所發(fā)生的30萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。甲公司取得投資時(shí)C公司持有的上述100臺庫存商品至2015年末已出售40臺。
2015年12月31日，因?qū)公司投資出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額為330萬元。
假定稅法規(guī)定，債務(wù)重組損失允許稅前扣除，減值損失不得稅前扣除。甲公司擬長期持有該項(xiàng)投資。
甲公司對上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：
借：長期股權(quán)投資 330
營業(yè)外支出 120
貸：應(yīng)收賬款 450
借：投資收益 6
貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 6
(3)業(yè)務(wù)(3)處理不正確。
�、賯鶆�(wù)重組中，債權(quán)人收到的抵債資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值入賬，更正分錄為：
借：長期股權(quán)投資 30
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)外支出 30
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 (30x25%)7.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 7.5
同時(shí)，初始投資成本360大于應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額300萬元(1500x20%)，所以不調(diào)整投資的入賬價(jià)值
�、诓捎脵�(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因取得該項(xiàng)投資時(shí)被投資方有可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等的情況，故在期末確認(rèn)投資損失時(shí)，應(yīng)調(diào)整凈虧損。
調(diào)整后的凈虧損=30+(150-75)x40%=60(萬元)
調(diào)整增加投資損失=60x20%-6=6(萬元)
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整投資收益 6
貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 6
2015年12月31日長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=360-6-6=348(萬元)
2015年12月31日可收回金額為330萬元，需確認(rèn)減值準(zhǔn)備18萬元。
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失 18
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 18
借：遞延所得稅資產(chǎn) (18x25%)4.5
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 4.5
(4)2015年7月1日，甲公司與D公司簽訂銷售合同，向D公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100萬元，增值稅額為17萬元。該批商品成本為60萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于2016年3月1日將所售商品購回，回購價(jià)為108萬元(不含增值稅額)。稅法規(guī)定，稅法與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入和成本條件相同。(注：根據(jù)國稅函[2008]875號)
甲公司對上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款 117
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17
借：主營業(yè)務(wù)成本 60
貸：庫存商品 60
(4)業(yè)務(wù)(4)處理不正確，該業(yè)務(wù)中，不應(yīng)確認(rèn)收入。
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入 100
貸：其他應(yīng)付款 100
借：發(fā)出商品 60
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本 60
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用 6
貸：其他應(yīng)付款 (8/8x6)6
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 11.5
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 [(100-60+6)x25%]11.5
(5)2015年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同。
①2015年2月，甲公司與E公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2016年3月以每箱1.8萬元的價(jià)格向E公司銷售100箱Q產(chǎn)品；E公司預(yù)付定金20萬元，若甲公司違約，需雙倍返還定金。
2015年12月31日，甲公司的庫存中沒有Q產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，甲公司預(yù)計(jì)每箱Q產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為2.07萬元。
�、�2015年8月，甲公司與F公司簽訂一份W產(chǎn)品銷售合同，該合同為不可撤銷合同，約定在2016年2月底以每件0.45萬元的價(jià)格向F公司銷售300件W產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20%。
2015年12月31日，甲公司庫存W產(chǎn)品300件，每件成本0.6萬元，總額為180萬元，按目前市場價(jià)格每件0.7萬元計(jì)算的市價(jià)總額為210萬元。
假定甲公司銷售Q、W產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。
因上述合同至2015年12月31日尚未完全履行，甲公司2015年將收到的E公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理。假定稅法規(guī)定，違約金損失于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。其會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 20
貸：預(yù)收賬款 20
(5)業(yè)務(wù)(5)處理不正確。與E公司合同因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額，執(zhí)行合同損失=(2.07-1.8)x100=27(萬元)，不執(zhí)行合同違約金損失為20萬元，退出合同最低凈成本為20萬元；企業(yè)應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，將退出合同支付的違約金損失確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。
與F公司合同存在標(biāo)的資產(chǎn)，執(zhí)行合同損失=180-0.45x300=45(萬元)；不執(zhí)行合同違約金損失=0.45x300x20%=27(萬元)，如果按照市場價(jià)格銷售可以獲得利潤30[300x(0.7-0.6)]萬元，所以不執(zhí)行合同企業(yè)可獲利3萬元，企業(yè)應(yīng)選擇違約，并確認(rèn)違約金損失為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。更正分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)外支出 47
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 (20+27)47
借：遞延所得稅資產(chǎn) 11.75
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 (47x25%)11.75
(6)甲公司的X設(shè)備于2012年10月20日購入，取得成本為900萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。
2014年12月31日，甲公司對X設(shè)備計(jì)提了減值準(zhǔn)備102萬元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值以及采用的折舊方法等不發(fā)生改變。
2015年12月31日，X設(shè)備的市場價(jià)格減去處置費(fèi)用后的凈額為204萬元，預(yù)計(jì)設(shè)備使用及處置過程中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為180萬元。
甲公司在對該設(shè)備計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，于2015年12月31日計(jì)提了減值準(zhǔn)備50萬元，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 50
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50
(6)業(yè)務(wù)(6)處理不正確。
2014年末，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=900-900/(5x12)x(2+12x2)-102=408(萬元)
2015年末，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=408-408/(5x12-2-12x2)x12=264(萬元)，可收回金額為204萬元，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60萬元。
更正分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失 10
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10
借：遞延所得稅資產(chǎn) (10x25%)2.5
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 2.5
(7)2015年6月18日，甲公司與P公司簽訂商品銷售合同，商品成本為800萬元，售價(jià)為1000萬元(同公允價(jià)值)。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自2015年7月1日起，甲公司以經(jīng)營租賃方式自P公司將所售商品租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價(jià)格確定為60萬元，每半年末支付30萬元。
甲公司于2015年6月28日收到P公司支付的商品貨款。當(dāng)日，商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。稅法規(guī)定該業(yè)務(wù)的處理方法與會(huì)計(jì)處理方法相同。
甲公司對上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款 1170
貸：庫存商品 800
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170
遞延收益 200
借：管理費(fèi)用 20
遞延收益 10
貸：銀行存款 30
(7)業(yè)務(wù)(7)處理不正確。
該業(yè)務(wù)中，售價(jià)與公允價(jià)值相等，交易按公允價(jià)值達(dá)成，因此不需要確認(rèn)遞延收益，售價(jià)1000萬元與商品的賬面價(jià)值800萬元的差額200萬元，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
借：遞延收益 200
貸：以前年度損益調(diào)整 200
【思路點(diǎn)撥】這里的“以前年度損益調(diào)整”是“調(diào)整營業(yè)收入”1000萬元與“調(diào)整營業(yè)成本”800萬元的合并調(diào)整。
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整管理費(fèi)用 10
貸：遞延收益 10
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 47.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 [(200-10)x25%]47.5
(8)2015年12月1日，甲公司與R公司簽訂商品銷售合同，商品成本為800萬元，公允價(jià)值(等于售價(jià))1000萬元。同日，雙方簽訂售后回購協(xié)議，約定2016年7月1日，甲公司自R公司回購該商品，回購價(jià)格按照當(dāng)日市場價(jià)格確定。
甲公司于2015年12月1日收到R公司支付的商品貨款。
稅法規(guī)定該業(yè)務(wù)的處理方法與會(huì)計(jì)處理方法相同。
甲公司對上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款 1170
貸：其他應(yīng)付款 1000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170
借：發(fā)出商品 800
貸：庫存商品 800
(8)業(yè)務(wù)(8)處理不正確。該業(yè)務(wù)中，回購價(jià)格按照回購日市場價(jià)格確定，應(yīng)確認(rèn)收入，因此不需要確認(rèn)其他應(yīng)付款。
借：其他應(yīng)付款 1000
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入 1000
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本 800
貸：發(fā)出商品 800
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 50
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 (200x25%)50
3.甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2016年3月20日對外報(bào)出。甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。該公司2016年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：
(1)2016年4月20日，甲公司一未決訴訟結(jié)案。法院判定甲公司承擔(dān)損失賠償責(zé)任4500萬元。該訴訟事項(xiàng)源于2015年9月一競爭對手提起的對甲公司的起訴，編制2015年財(cái)務(wù)報(bào)表期間，甲公司曾在法院的調(diào)解下，與原告方達(dá)成初步和解意向。按照該意向，甲公司需向?qū)Ψ劫r償1 500萬元，甲公司據(jù)此在2015年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1 500萬元。
2016年，原告方控股股東變更，新的控股股東認(rèn)為原調(diào)解決定不合理，不再承認(rèn)原初步和解相關(guān)事項(xiàng)，向法院請求繼續(xù)原法律程序。因?qū)嶋H結(jié)案時(shí)需賠償金額與原確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額差別較大，甲公司于2016年進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：
借：以前年度損益調(diào)整 3 000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 3 000
借：盈余公積 300
利潤分配——未分配利潤 2700
貸：以前年度損益調(diào)整 3 000
『正確答案』甲公司對事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司在編制2015年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照當(dāng)時(shí)初步和解意向確認(rèn)1 500萬元預(yù)計(jì)負(fù)債不存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)。后因情況變化導(dǎo)致法院判決結(jié)果與原預(yù)計(jì)金額存在的差額屬于新發(fā)生情況，所承擔(dān)損失的金額與原預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益，不應(yīng)追溯調(diào)整以前期間。更正分錄如下：
借：營業(yè)外支出 3 000
貸：盈余公積 300
利潤分配——未分配利潤 2 700
(2)甲公司于2016年5月20日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款4000萬元，并將該事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整了2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于2012年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款4 000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無力償付借款時(shí)承擔(dān)連帶保證責(zé)任。2015年10月，乙公司無法償還到期借款。
2015年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)，甲公司認(rèn)為拍賣價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息4000萬元。為此，甲公司在其2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說明，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債。
2016年3月1日，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。2016年5月20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。
甲公司于2016年進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：
借：以前年度損益調(diào)整 4 000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 4 000
借：利潤分配——未分配利潤 3 600
盈余公積 400
貸：以前年度損益調(diào)整 4 000
『正確答案』甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：2016年5月20日法院判決甲公司承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任時(shí)，甲公司2015年度的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)對外報(bào)出，就支付的賠償款4000萬元不能再追溯調(diào)整2015年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益。更正的分錄：
借：營業(yè)外支出 4 000
貸：利潤分配——未分配利潤 3 600
盈余公積 400
(3)2016年6月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其2015年度已交所得稅款的通知，6月20日收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項(xiàng)5000萬元。甲公司在對外提供2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因無法預(yù)計(jì)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計(jì)算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。
稅務(wù)部門提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項(xiàng)為2015年的所得稅款項(xiàng)，為此，甲公司追溯調(diào)整了已對外報(bào)出的2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。
甲公司于2016年進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：
借：其他應(yīng)收款 5000
貸：以前年度損益調(diào)整 5000
借：以前年度損益調(diào)整 5000
貸：利潤分配——未分配利潤 4500
盈余公積 500
『正確答案』甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)收到的所得稅返還屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)按《政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則的規(guī)定處理。在實(shí)際收到所得稅返還時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入，不應(yīng)追溯調(diào)整已對外報(bào)出的2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。更正的分錄：
借：利潤分配——未分配利潤 4500
盈余公積 500
貸：營業(yè)外收入(或所得稅費(fèi)用) 5000
4.甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2016年3月20日對外報(bào)出。注冊會(huì)計(jì)師在對甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到甲公司對前期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了追溯調(diào)整，具體情況如下：
其他資料：不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響，以及以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理。
要求：根據(jù)資料(1)至(3)，判斷甲公司對相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由；對于不正確的事項(xiàng)，編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)處理的調(diào)整分錄。
(1)甲公司2015年度因合同糾紛被起訴，在編制2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該訴訟案件尚未判決，甲公司根據(jù)法律顧問的意見，按最可能發(fā)生的賠償金額150萬元確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債。2016年4月20日，法院判決甲公司賠償原告160萬元。甲公司決定接受判決，不再上訴。據(jù)此，2016年甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整 10
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 10
『正確答案』甲公司對事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理不正確
理由：上年度對訴訟事項(xiàng)的預(yù)計(jì)負(fù)債是基于編制上年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的情形作出的最佳估計(jì)，在沒有明確證據(jù)表明上年度會(huì)計(jì)處理構(gòu)成會(huì)計(jì)差錯(cuò)的情況下，有關(guān)差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。調(diào)整分錄：
借：營業(yè)外支出 10
貸：以前年度損益調(diào)整 10
(2)甲公司某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)系2013年6月30日購入并投入使用，該設(shè)備原值1 200萬元，預(yù)計(jì)使用年限12年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。2016年6月，市場出現(xiàn)更先進(jìn)的替代資產(chǎn)，管理層重新評估了該資產(chǎn)的剩余使用年限，預(yù)計(jì)其剩余使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值仍為零(折舊方法不予調(diào)整)。
甲公司2016年的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整 150
管理費(fèi)用 150
貸：累計(jì)折舊 300
『正確答案』甲公司對事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理不正確
理由：折舊年限變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不應(yīng)追溯調(diào)整。
估計(jì)變更后，2016年當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的折舊金額=1200/12x1/2+(1200-1200/12x3)/6x1/2=125(萬元),調(diào)整分錄：
借：累計(jì)折舊 (300-125)175
貸：管理費(fèi)用 (150-125)25
以前年度損益調(diào)整 150
(3)甲公司2015年1月1日開始進(jìn)行某項(xiàng)新技術(shù)的研發(fā)，截至2015年12月31日，累計(jì)發(fā)生研究支出300萬元，開發(fā)支出200萬元。在編制2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司考慮到相關(guān)技術(shù)尚不成熟，能否帶來經(jīng)濟(jì)利益尚不確定，將全部研究和開發(fā)費(fèi)用均計(jì)入當(dāng)期損益。2016年6月30日，相關(guān)技術(shù)的開發(fā)取得重大突破，管理層判斷其未來能夠帶來遠(yuǎn)高于研發(fā)成本的經(jīng)濟(jì)利益流入，且甲公司有技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源支持其最終完成該項(xiàng)目。
甲公司將本年發(fā)生的原計(jì)入管理費(fèi)用的研發(fā)支出100萬元全部轉(zhuǎn)入“開發(fā)支出”項(xiàng)目，并對2015年已費(fèi)用化的研究和開發(fā)支出進(jìn)行了追溯調(diào)整，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：研發(fā)支出 600
貸：以前年度損益調(diào)整 500
管理費(fèi)用 100
『正確答案』甲公司對事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理不正確
理由：2016年6月30日之前研發(fā)支出資本化條件尚未滿足，在滿足資本化調(diào)整后對于未滿足資本化條件時(shí)已費(fèi)用化的研發(fā)支出不應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。
調(diào)整分錄：
借：管理費(fèi)用 100
以前年度損益調(diào)整 500
貸：研發(fā)支出 600
注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》習(xí)題及答案 2
1、單選題
下列關(guān)于利潤表的說法不正確的是( )。
A.利潤表預(yù)算是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來編制的
B.利潤表預(yù)算是按照收付實(shí)現(xiàn)制來編制的
C.所得稅項(xiàng)目的金額通常不是根據(jù)利潤總額乘以所得稅稅率計(jì)算出來的，而是預(yù)先估計(jì)的數(shù)
D.“銷貨成本”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，來自產(chǎn)品成本預(yù)算
【答案】 B
【解析】利潤表預(yù)算要注意按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來編，而且所得稅項(xiàng)目的金額通常不是根據(jù)利潤總額乘以所得稅稅率計(jì)算出來的，而是預(yù)先估計(jì)的數(shù)。因此選項(xiàng)A、C正確，選項(xiàng)B不正確�！颁N貨成本”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，來自產(chǎn)品成本預(yù)算，因此選項(xiàng)D正確。
2、多選題
某公司2016年1~4月份預(yù)計(jì)的銷售收入分別為100萬元、200萬元、300萬元和400萬元，每月材料采購按照下月銷售收入的80%采購，采購當(dāng)月付現(xiàn)60%，下月付現(xiàn)40%。假設(shè)沒有其他購買業(yè)務(wù)，則2016年3月31日資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目金額和2016年3月的材料采購現(xiàn)金流出分別為( )萬元。
A.148
B.218
C.128
D.288
【答案】 C, D
【解析】本題的主要考核點(diǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目金額和材料采購現(xiàn)金流出的確定。
2016年3月31日資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目金額=400x80%x40%=128(萬元)
2016年3月的采購現(xiàn)金流出=300x80%x40%+400x80%x60%=288(萬元)。
3、多選題
某批發(fā)企業(yè)銷售甲商品，第三季度各月預(yù)計(jì)的銷售量分別為2800件、2200件和3000件，企業(yè)計(jì)劃每月月末商品存貨量為下月預(yù)計(jì)銷售量的20%。則下列各項(xiàng)預(yù)計(jì)中，正確的有( )。
A.8月份期初存貨為440件
B.8月份采購量為2360件
C.8月份期末存貨為600件
D.第三季度采購量為2960件
【答案】 A, B, C
【解析】第三季度采購量不僅取決于銷量，還要取決于期初期末存量，根據(jù)題目條件無法確定出第三季度的期末存量，所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
4、多選題
某公司購貨貨款當(dāng)月支付60%，次月支付30%，再次月支付10%。2015年第三季度各月預(yù)計(jì)購貨量為200萬件，300萬件和260萬件，產(chǎn)品購貨單價(jià)為10元/件，則下列計(jì)算正確的有()。
A.8月末應(yīng)付賬款余額為1400萬元
B.9月購貨現(xiàn)金支出為2660萬元
C.8月購貨現(xiàn)金支出為2660萬元
D.9月末應(yīng)付賬款余額為1340萬元
【答案】 A, B, D
【解析】選項(xiàng)A：8月末應(yīng)付賬款余額=7月購貨金額x10%+8月購貨金額x40%=200x10x10%+300x10x40%=1400(萬元)；選項(xiàng)B：9月購貨現(xiàn)金支出=7月購貨金額x10%+8月購貨金額x30%+9月購貨金額x60%=200x10x10%+300x10x30%+260x10x60%=2660(萬元)；選項(xiàng)C：8月購貨現(xiàn)金支出=6月購貨金額x10%+7月購貨金額x30%+8月購貨金額x60%，由于本題沒有給出6月購貨金額，所以這里是不能計(jì)算出來的；選項(xiàng)D：9月末應(yīng)付賬款余額=8月購貨金額x10%+9月購貨金額x40%=300x10x10%+260x10x40%=1340(萬元)。
5、多選題
下列關(guān)于定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法的說法中，正確的有( )。
A.定期預(yù)算法的預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間在時(shí)期上配比
B.滾動(dòng)預(yù)算法能夠保持預(yù)算的持續(xù)性，有利于考慮未來業(yè)務(wù)活動(dòng)
C.滾動(dòng)預(yù)算法分為逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)、逐年滾動(dòng)和混合滾動(dòng)
D.定期預(yù)算法利于前后各個(gè)期間的預(yù)算銜接
【答案】 A, B
【解析】采用定期預(yù)算法編制預(yù)算，保證預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間在時(shí)期上配比，便于依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)與預(yù)算的比較，考核和評價(jià)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。但不利于前后各個(gè)期間的預(yù)算銜接，不能適應(yīng)連續(xù)不斷的業(yè)務(wù)活動(dòng)過程的預(yù)算管理。所以，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)D不正確；運(yùn)用滾動(dòng)預(yù)算法編制預(yù)算，使預(yù)算期間依時(shí)間順序向后滾動(dòng)，能夠保持預(yù)算的持續(xù)性，有利于考慮未來業(yè)務(wù)活動(dòng)，結(jié)合企業(yè)近期目標(biāo)和長期目標(biāo)；使預(yù)算隨時(shí)間的推進(jìn)不斷加以調(diào)整和修訂，能使預(yù)算與實(shí)際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。所以，選項(xiàng)B正確；采用滾動(dòng)預(yù)算法編制預(yù)算，按照滾動(dòng)的時(shí)間單位不同可分為逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和混合滾動(dòng)。所以，選項(xiàng)C不正確。
6、多選題
零基預(yù)算法是不考慮以往期間的費(fèi)用項(xiàng)目，在運(yùn)用零基預(yù)算法編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，具體步驟有()。
A.分析預(yù)算期各項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目，預(yù)測費(fèi)用水平
B.劃分費(fèi)用支出的等級并排列先后順序
C.按照費(fèi)用支出等級及順序，分解落實(shí)相應(yīng)的費(fèi)用控制目標(biāo)
D.分析基期各項(xiàng)費(fèi)用的合理性
【答案】 A, B, C
【解析】運(yùn)用零基預(yù)算法編制費(fèi)用預(yù)算的具體步驟是：
(1)根據(jù)企業(yè)預(yù)算期利潤目標(biāo)、銷售目標(biāo)和生產(chǎn)指標(biāo)等，分析預(yù)算期各項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目，并預(yù)測費(fèi)用水平；
(2)擬訂預(yù)
算期各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算方案，權(quán)衡輕重緩急，劃分費(fèi)用支出的等級并排列先后順序；
(3)根據(jù)企業(yè)預(yù)算期預(yù)算費(fèi)用控制總額目標(biāo)，按照費(fèi)用支出等級及順序，分解落實(shí)相應(yīng)的費(fèi)用控制目標(biāo)，編制相應(yīng)的費(fèi)用預(yù)算。
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