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2016注冊會計師考試《稅法》考點：稅務(wù)處理
2016年注冊會計師考試專業(yè)階段考試時間為2016年10月15日-16日，考生進入全面?zhèn)淇茧A段。以下是yjbys網(wǎng)小編整理的關(guān)于2016注冊會計師考試《稅法》考點：稅務(wù)處理，供大家備考。
幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理
營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分
(一)建筑業(yè)務(wù)征稅問題
基建單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時征收增值稅。
但其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工地的，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。
(二)郵電業(yè)務(wù)征稅問題
1.集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥征收增值稅。郵政部門(含集郵公司)銷售集郵商品，應(yīng)當征收營業(yè)稅;郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。
2.郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅;其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。
3.電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營業(yè)稅;對單純銷售無線尋呼機、移動電話等不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。
(三)服務(wù)業(yè)征稅問題
1、代購代銷的征稅問題
(1)代購貨物
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特 點 |
稅務(wù)處理 |
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①受托方不墊付資金 |
①同時具備三個條件：受托方收取的手續(xù)費，按服務(wù)業(yè)稅目計算繳納營業(yè)稅。 |
(2)代銷貨物
營業(yè)稅是對受托方提供代銷貨物業(yè)務(wù)的勞務(wù)所取得手續(xù)費計征營業(yè)稅，銷售貨物計征增值稅。
2、其他服務(wù)業(yè)與增值稅的劃分問題：
如：飲食行業(yè)，在提供飲食的同時，附帶也提供香煙等貨物，就應(yīng)按飲食業(yè)征收營業(yè)稅。
如：某飯店在大門口設(shè)立獨立核算的柜臺，既對店內(nèi)的顧客提供自制食品( 如月餅、生日蛋糕、快餐等)，又對外銷售，這種情況屬于兼營行為，銷售行為應(yīng)該交增值稅。
如：某照相館在照結(jié)婚紀念照的同時，附帶也提供鏡框、相冊等貨物，此種混合銷售行為，就應(yīng)按其他服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。
3、燃氣公司和生產(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時，代有關(guān)部門向購買方收取的集資費、手續(xù)費、代收款等，屬于增值稅價外收費，應(yīng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
4、隨汽車銷售提供的按揭服務(wù)和代辦服務(wù)應(yīng)當征收增值稅，單獨的按揭服務(wù)和代辦服務(wù)征收營業(yè)稅。
(四)銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問題
納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅：
(1)具備建設(shè)行政部門批準的建筑業(yè)施工( 安裝)資質(zhì);
(2)簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。
[典型例題]地處縣城的某建筑工程公司具備建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)，2005年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：
(1)總承包一項工程，承包合同記載總承包額9000萬元，其中建筑勞務(wù)費3000萬元，建筑、裝飾材料6000萬元。又將總承包額的三分之一轉(zhuǎn)包給某安裝公司(具備安裝資質(zhì))，轉(zhuǎn)包合同記載勞務(wù)費1000萬元，建筑、裝飾材料2000萬元。
(2)工程所用建筑、裝飾材料6000萬元中，4000萬元由建筑公司自產(chǎn)貨物提供，2000萬元由安裝公司自產(chǎn)貨物提供。
(3)建筑工程公司提供自產(chǎn)貨物涉及材料的進項稅額236萬元已通過主管稅務(wù)機關(guān)認證，相關(guān)的運輸費用30萬元有合法票據(jù)。
(說明：上述業(yè)務(wù)全部完成，相關(guān)款項全部結(jié)算，增值稅按一般納稅人計算征收)
(1)建筑工程公司承包工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅。
(2)建筑工程公司承包工程提供的自產(chǎn)貨物應(yīng)繳納的增值稅。
答案：
(1)建筑工程公司承包工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅=(3000-1000)×3%=60(萬)
(2)建筑工程公司承包工程提供的自產(chǎn)貨物應(yīng)繳納的增值稅=4000÷(1+17%)×17%-236-30×7%=343.10(萬)
(五)商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題
自2004年7月1日起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅額，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率(5%)征收營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。
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