2017年注冊會計師考試《會計》高效試題

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　　一、單選題

　　1.某企業(yè)上年度發(fā)生經(jīng)營虧損20萬元(稅法認(rèn)可并規(guī)定可以用以后5個年度的稅前利潤來彌補該虧損)，本年度實現(xiàn)利潤總額200萬元，按10%提取盈余公積，該企業(yè)適用的所得稅稅率是25%，不考慮其他因素，則該企業(yè)本年提取的盈余公積金額為( )。

　　A、13.5萬元

　　B、18萬元

　　C、15萬元

　　D、11.5萬元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查的知識點是利潤分配的順序。在提取盈余公積時，應(yīng)按彌補以前年度的虧損后的余額計提，所以本題計提的盈余公積金額=(200-180×25%-20)×10%=13.5(萬元)。

　　2.甲公司是2011年6月25日由乙公司和丙公司共同出資設(shè)立的，注冊資本為200萬元，乙公司是以一臺設(shè)備進(jìn)行的投資，該臺設(shè)備的原價為 84萬元，已計提折舊24.93萬元，投資雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價值為65萬元，設(shè)備投資當(dāng)日公允價值為60萬元。投資后，乙公司占甲公司注冊資本的20%。 假定不考慮其它相關(guān)稅費，則甲公司由于乙公司設(shè)備投資而應(yīng)確認(rèn)的實收資本為( )。

　　A、40萬元

　　B、84萬元

　　C、59.07萬元

　　D、60萬元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查的知識點是實收資本的核算。甲公司接受投資的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但本題合同或協(xié)議約定的價值不公允，所以按照公允價值入賬，賬務(wù)處理為：

　　借：固定資產(chǎn)60

　　貸：實收資本(200×20%)40

　　資本公積——資本溢價20

　　3.2011年10月15日甲公司將其一臺閑置的機器設(shè)備經(jīng)營租賃給乙公司使用，租賃期開始日為11月1日，年租金為120萬元于每年末支 付，該設(shè)備的原價為160萬元，預(yù)計使用年限為20年，采用直線法計提折舊未發(fā)生減值，則甲公司因該機器設(shè)備而影響2011年損益的金額為( )。

　　A、14萬元

　　B、8萬元

　　C、20萬元

　　D、12萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的知識點是收入的計量。應(yīng)確認(rèn)的租金收入為120×2/12=20(萬元)，2011年固定資產(chǎn)的折舊額而影響的損益金額為160/20=8(萬元)，綜合對損益的影響額為20-8=12(萬元)。

　　4.建業(yè)公司2011年5月1日承接了乙公司的一項廠房建造工程，預(yù)計整個工期為2年，合同總價款為2000萬元，預(yù)計總成本為1500萬 元，采用完工百分比法確認(rèn)收入，約定合同簽訂日支付合同價款的20%，2011年末支付合同價款的40%，剩余的40%在完工驗收時支付，2011年建業(yè) 公司共發(fā)生成本800萬元，預(yù)計完成合同尚需發(fā)生800萬元，則建業(yè)公司2011年因該項安裝業(yè)務(wù)而影響的損益金額為( )。

　　A、200萬元

　　B、266萬元

　　C、213萬元

　　D、0

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查的知識點是建造合同收入的計量。2011年完工進(jìn)度為800/(800+800)=50%，應(yīng)確認(rèn)的收入為2000×50%=1000(萬元)，確認(rèn)的成本為800萬元，影響損益的金額為200(1000-800)萬元。

　　5.甲公司20×9年與資產(chǎn)相關(guān)的資料如下：(1)支付銀行存款300萬元購入對C公司的長期股權(quán)投資，采用成本法核算，當(dāng)年收到現(xiàn)金股利 20萬元;(2)處置本期購入的可供出售金融資產(chǎn)，持有期內(nèi)收到現(xiàn)金股利10萬元，成本200萬元，收到銀行存款230萬元;(3)購入一批債券，劃分為 持有至到期投資，支付價款共計150萬元;(4)將100萬銀行存款打入信用證保證金賬戶;(5)支付在建工程員工工資30萬元。假設(shè)除上述事項外不考慮 其他因素，則上述業(yè)務(wù)對甲公司20×9年末現(xiàn)金流量表中投資活動現(xiàn)金流量的影響凈額為( )。

　　A、-390萬元

　　B、-420萬元

　　C、-520萬元

　　D、-490萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的知識點是投資活動現(xiàn)金流量的計算。上述業(yè)務(wù)對甲公司20×9年末現(xiàn)金流量表中投資活動現(xiàn)金流量的影響凈額為=(1)-300+20+(2)230-200+10-(3)150-(5)30=-420(萬元)。

　　6.A公司主要生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品，按季度對外提供中期報告。2011年第一季度銷售甲產(chǎn)品5000臺每臺售價為0.4萬元。對購買其產(chǎn)品的消 費者，A公司作出如下承諾：甲產(chǎn)品售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的甲產(chǎn)品故障和質(zhì)量問題，A公司免費負(fù)責(zé)保修(含零部件更換)。根據(jù)以往的經(jīng)驗，發(fā)生 的保修費一般為銷售額的2%-3%之間。假定A公司2011年第一季度實際發(fā)生的維修費20萬元，同時假定2011年“預(yù)計負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目年初 余額為100萬元。A公司所得稅稅率為25%，稅法規(guī)定產(chǎn)品保修費用于實際發(fā)生時允許稅前扣除。則下列說法中不正確的是( )。

　　A、第一季度實際發(fā)生的維修費20萬元應(yīng)沖減“預(yù)計負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”

　　B、第一季度確認(rèn)銷售費用50萬元

　　C、第一季度末“預(yù)計負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為30萬元

　　D、第一季度末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為32.5萬元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查的知識點是預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)。

　　C選項，第一季度末“預(yù)計負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額=100-20+5000×0.4×(2%+3%)/2=130(萬元)。

　　7.2009年5月31日甲公司發(fā)生如下借款擔(dān)保業(yè)務(wù)：A公司從銀行借款500萬元，期限3年，甲公司全額擔(dān)保;B公司從銀行借款300萬 元，期限為5年，甲公司為其提供70%的擔(dān)保;C公司從銀行借款700萬元，期限4年，甲公司提供全額擔(dān)保。截至2012年12月31日上述公司還款情況 如下：A公司在2012年5月31日到期時已經(jīng)全額還款;B公司的的借款尚未到期，B公司能夠按期歸還利息，預(yù)期不存在不能還款的可能;C公司近期經(jīng)營狀 況嚴(yán)重惡化，很可能不能償還到期債務(wù)，則甲公司因上述擔(dān)保業(yè)務(wù)而確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額為( )。

　　A、700萬元

　　B、1 000萬元

　　C、1 500萬元

　　D、0

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查的知識點是預(yù)計負(fù)債的計量。A公司的債務(wù)已經(jīng)不存在了不需要予以確認(rèn);B公司的債務(wù)為5年期還不到期，同時也不存在不能還 款的可能，故不需要考慮;C公司的債務(wù)將在一年內(nèi)到期同時很可能不能償還，所以甲公司要確認(rèn)連帶責(zé)任，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債700萬元。

　　二、多項選擇題

　　1.下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)外支出的有 ( )。

　　A、固定資產(chǎn)日常維護(hù)保養(yǎng)支出

　　B、一次性結(jié)轉(zhuǎn)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目的余額

　　C、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出

　　D、經(jīng)營期內(nèi)對外出售不需用固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失

　　E、建設(shè)期間正常原因造成的單項工程報廢凈損失

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】本題考查的知識點是固定資產(chǎn)的核算。選項A，應(yīng)計入當(dāng)期損益，選項C，應(yīng)記入“長期待攤費用”;選項E，記入“在建工程”。

　　2.下列有關(guān)固定資產(chǎn)的核算，說法正確的有( )。

　　A、高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“專項儲備”科目

　　B、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備

　　C、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目，盤盈的工程物資或處置凈收益，作相反的會計分錄

　　D、企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計入固定資產(chǎn)成本

　　E、在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程”科目

　　【正確答案】ABCDE

　　【答案解析】本題考查的知識點是固定資產(chǎn)的計量。以上選項的處理均是正確的。

　　3.甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2009年5月1日，甲公司以無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)作為合并對價取得乙公司80%的表決權(quán)資本。無形資產(chǎn) 原值為1000萬元，已計提攤銷額為200萬元，公允價值為2000萬元;固定資產(chǎn)原值為300萬元，已計提折舊額為100萬元，公允價值為200萬元 (不考慮增值稅)。合并日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為2000萬元，公允價值為3000萬元。發(fā)生直接相關(guān)費用10萬元。則甲公司有關(guān)同一控制下企業(yè)合 并中，正確的會計處理有( )。

　　A、長期股權(quán)投資的初始投資成本為1600萬元

　　B、產(chǎn)生的資本公積——股本溢價為600萬元

　　C、無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的處置損益為1200萬元

　　D、發(fā)生直接相關(guān)費用10萬元計入管理費用

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考查的知識點是無形資產(chǎn)的處置。同一控制下的企業(yè)合并，不確認(rèn)無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的處置損益。會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資—乙公司1600(2000×80%)

　　累計攤銷200

　　貸：無形資產(chǎn)1000

　　固定資產(chǎn)清理200

　　資本公積—股本溢價600

　　借：管理費用10

　　貸：銀行存款10

　　4.下列各項中關(guān)于投資性房地產(chǎn)的處置的表述中不正確的有( )。

　　A、處置時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其賬面價值到“其他業(yè)務(wù)成本”科目

　　B、處置價款記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目

　　C、結(jié)轉(zhuǎn)的以前期間的公允價值變動影響處置損益

　　D、轉(zhuǎn)換日原計入資本公積的金額在處置日要轉(zhuǎn)到投資收益

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】本題考查的知識點是投資性房地產(chǎn)的處置。選項C，結(jié)轉(zhuǎn)的以前期間的公允價值變動金額轉(zhuǎn)到“其他業(yè)務(wù)成本”科目，不影響處置損益;選項D，轉(zhuǎn)換日原計入資本公積的金額在處置日結(jié)轉(zhuǎn)到“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

　　5.華夏公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2012年3與31日收回一項已到期的用于經(jīng)營租賃的辦公樓當(dāng)即改為自用，該辦公樓的原價為1200萬元，累計 的公允價值變動收益為100萬元，系2006年12月自建完成并開始出租的，預(yù)計使用年限為30年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，未計提減值準(zhǔn) 備，華夏公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值為1500萬元，轉(zhuǎn)換日對其使用年限、折舊方法及凈殘值的估計不變，則下列 說法中正確的有( )。

　　A、轉(zhuǎn)換當(dāng)日的固定資產(chǎn)的入賬價值為1500萬元

　　B、轉(zhuǎn)換當(dāng)日影響當(dāng)期損益的金額為200萬元

　　C、轉(zhuǎn)換當(dāng)日的固定資產(chǎn)的入賬價值為990萬元

　　D、轉(zhuǎn)換當(dāng)日影響當(dāng)期損益的金額為510萬元

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】本題考查的知識點是投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。

　　因為采用公允價值模式計量，故轉(zhuǎn)換當(dāng)日應(yīng)以公允價值入賬，也就是1500萬元，同時與其賬面價值的差額1500-(1200+100)=200(萬元)計入公允價值變動損益。

　　6.下列說法正確的有( )。

　　A、在建工程不計提折舊也不計提減值準(zhǔn)備

　　B、因建造合同計提的存貨跌價準(zhǔn)備在合同完工時應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)計入成本中

　　C、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備不可以轉(zhuǎn)回

　　D、長期股權(quán)投資計提的減值準(zhǔn)備不可以轉(zhuǎn)回

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】本題考查的知識點是減值準(zhǔn)備計提。選項A，在建工程不計提折舊但是計提減值準(zhǔn)備。

　　7.下列各項中，應(yīng)通過“長期應(yīng)付款”科目核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)有( )。

　　A、以分期付款方式購買固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項

　　B、以分期付款方式購買無形資產(chǎn)的購買價款現(xiàn)值

　　C、企業(yè)從金融機構(gòu)借入的期限在1年以上的借款

　　D、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費

　　E、承租人融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的或有租金

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 本題考查的知識點是長期應(yīng)付款的核算。選項B，記入“無形資產(chǎn)”科目，作為無形資產(chǎn)的入賬價值;選項C，記入“長期借款”科目;選項E，記入“其他應(yīng)付款”科目。

　　8.關(guān)于長期借款的核算，下列說法正確的有( )。

　　A、長期借款應(yīng)設(shè)置“本金”、“利息調(diào)整”及“應(yīng)計利息”等進(jìn)行明細(xì)核算

　　B、長期借款期末貸方余額反映企業(yè)尚未償還的長期借款的攤余成本

　　C、長期借款期末貸方余額反映企業(yè)尚未償還的長期借款的公允價值

　　D、應(yīng)該根據(jù)借款本金和合同票面利率計算應(yīng)付未付的利息

　　E、應(yīng)該根據(jù)借款攤余成本和實際利率計算利息費用

　　【正確答案】ABDE

　　【答案解析】本題考查的知識點是長期借款的核算。選項C，長期借款期末貸方余額反映企業(yè)尚未償還的長期借款的攤余成本。

　　9.下列各項中，會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的有( )。

　　A、外商投資企業(yè)提取儲備基金

　　B、盈余公積彌補虧損

　　C、外商投資企業(yè)提取職工獎勵及福利基金

　　D、發(fā)放股票股利

　　E、注銷庫存股

　　【正確答案】CDE

　　【答案解析】本題考查的知識點是留存收益的核算。選項A，借記“利潤分配——提取儲備基金”科目，貸記“盈余公積——儲備基金”科目;選項B，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”;均屬于留存收益內(nèi)部變化，不影響其總額。

　　10.下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項，符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》規(guī)定的有( )。

　　A、銷售材料取得的價款

　　B、出租無形資產(chǎn)收到的租金

　　C、商品售后按照回購日的公允價值回購

　　D、處置可供出售金融資產(chǎn)取得收益

　　E、取得交易性金融資產(chǎn)的利息收入

　　【正確答案】ABCE

　　【答案解析】本題考查的知識點是收入的范疇。選項D，處置可供出售金融資產(chǎn)取得收益，計入投資收益，不屬于收入范疇;選項E，取得交易性金融資產(chǎn)的利息收入，計入投資收益，屬于收入范疇。

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