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2017注冊會計師考試會計模擬試題及答案

　　注冊會計師考試科目為《會計》、《審計》、《財務(wù)成本管理》、《經(jīng)濟法》、《稅法》、《戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》。下面小編整理了2017注冊會計師考試會計模擬試題及答案，歡迎大家測試!

2017注冊會計師考試會計模擬試題及答案

　　單項選擇題

　　1.甲公司2013年12月31日購入一臺價值500萬元的設(shè)備，預(yù)計使用年限為5年，無殘值，采用年限平均法計提折舊，稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法按5年計提折舊。各年實現(xiàn)的利潤總額均為1000萬元，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司所得稅的會計處理中，不正確的是 ( )。

　　A.2014年末應(yīng)確認遞延所得稅負債25萬元

　　B.2015年末累計產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異為120萬元

　　C.2015年確認的遞延所得稅費用為5萬元

　　D.2015年利潤表確認的所得稅費用為5萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2014年末，固定資產(chǎn)賬面價值=500-500/5=400(萬元);計稅基礎(chǔ)=500-500×2/5=300(萬元);應(yīng)確認的遞延所得稅負債=(400-300)=100×25%=25(萬元)。2015年末，賬面價值=500-500/5×2=300(萬元);計稅基礎(chǔ)=300-300×2/5=180(萬元);

　　資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，累計產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異120萬元;遞延所得稅負債余額=120×25%=30(萬元);遞延所得稅負債發(fā)生額=30-25=5(萬元)，即應(yīng)確認遞延所得稅費用5萬元。因不存在非暫時性差異等特殊因素，2015年應(yīng)確認的所得稅費用=1000×25%=250(萬元)。

　　2.甲公司2015年有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：(1)2015年當期發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中應(yīng)予資本化形成無形資產(chǎn)的金額為600萬元。 2015年7月1日研發(fā)的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計使用年限為10年(與稅法規(guī)定相同)，采用直線法攤銷(與稅法規(guī)定相同)。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn) 的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　(2)甲公司2015年因債務(wù)擔(dān)保于當期確認了100萬元的預(yù)計負債。稅法規(guī)定，因債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前列支。(3)甲公司2015年實現(xiàn)稅前利潤1000萬元。下列有關(guān)所得稅的會計處理的表述，不正確的是( )。

　　A.2015年末產(chǎn)生可抵扣暫時性差異285萬元

　　B.應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)71.25萬元

　　C.應(yīng)交所得稅為221.25萬元

　　D.所得稅費用為221.25萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，無形資產(chǎn)賬面價值=600-600/10×6/12=570(萬元)，計稅基礎(chǔ)=600×150%-600×150% /10×6/12=855(萬元)，資產(chǎn)的賬面價值570萬元小于資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)855萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異285萬元;預(yù)計負債的賬面價值=100(萬元)，預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值100-未來期間可稅前扣除的金額0(因為稅法不允許抵扣債務(wù)擔(dān)保損失)=100(萬元)，

　　故無暫時性差異，所以可抵扣暫時性差異為285萬元;選項B，研發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但不確認遞延所得稅;因債務(wù)擔(dān) 保形成的預(yù)計負債不產(chǎn)生暫時性差異，也不確認遞延所得稅;選項C，應(yīng)交所得稅=(1000-400×50%- 600/10÷2×50%+100)×25%=221.25(萬元);選項D，因為不存在需要確認遞延所得稅的暫時性差異，所以所得稅費用等于應(yīng)交所得稅，為221.25萬元。

　　3.AS公司屬于高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%，2015年12月31日預(yù)計2015年以后不再屬于高新技術(shù)企業(yè)，且所得稅稅率將變更為25%。(1)2015年1月1日期初余額資料：遞延所得稅負債期初余額為30萬元(即因上年交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異200萬元而確認的);遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為13.5萬元(即因上年預(yù)計負債產(chǎn)生可抵扣暫時性差異90萬元而確認的)。 (2)2015年12月31日期末余額資料：交易性金融資產(chǎn)賬面價值為1500萬元，計稅基礎(chǔ)為1000萬元;預(yù)計負債賬面價值為100萬元，計稅基礎(chǔ)為 0。

　　(3)除上述項目外，AS公司其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不存在差異。AS公司預(yù)計在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。(4)2015年稅前會計利潤為1000萬元。2015年12月31日AS公司的會計處理中，不正確是( )。

　　A.當期所得稅費用為106.5萬元

　　B.遞延所得稅費用為83.5萬元

　　C.所得稅費用為150萬元

　　D.應(yīng)交所得稅為106.5萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項AD，當期所得稅費用，即應(yīng)交所得稅=[1000-(500-200)+(100-90)]×15%=106.5(萬元);選項B，遞延所得稅負債發(fā)生額=500×25%-30=95(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=100×25%-13.5=11.5(萬元)，遞延所得稅費用=95-11.5=83.5(萬元);選項C，所得稅費用=106.5+83.5=190(萬元)。

　　4.甲公司2015年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額為25萬元;甲公司預(yù)計該暫時性差異將在2016年1月1日以后轉(zhuǎn)回。甲公司2015年適用的所得稅稅率為25%，自2016年1月1日起，該公司符合高新技術(shù)企業(yè)的條件，適用的所得稅稅率變更為15%。(1)2015年1月1日，自證券市場購入當日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債，甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。2015年12月31日確認的國債應(yīng)收利息為100萬元，采用實際利率法確認的`利息收入為120萬元。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。

　　(2)2015年初購入股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，成本為100萬元，2015年末公允價值為120萬元。(3)該公司2015年度利潤總額為2000萬元。下列有關(guān)甲公司2015年的會計處理中，不正確的是( )。

　　A.應(yīng)交所得稅為470萬元

　　B.“遞延所得稅資產(chǎn)”貸方發(fā)生額為10萬元

　　C.利潤表確認的所得稅費用為470萬元

　　D.資產(chǎn)負債表確認其他綜合收益17萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，應(yīng)交所得稅=(2000-120)×25%=470(萬元);

　　選項B，遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=25/25%×(15%-25%)=-10(萬元)(貸方發(fā)生額);選項C，利潤表確認的所得稅費用為 480(470+10)萬元;選項D，遞延所得稅負債的發(fā)生額=20×15%=3(萬元)，資產(chǎn)負債表確認的其他綜合收益=20×(1-15%)=17(萬元)。

　　5.A公司適用的所得稅稅率為25%。有關(guān)房屋對外出租資料如下：A公司于2014年1月1日將其某自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為 750萬元，預(yù)計使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，企業(yè)按照年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。轉(zhuǎn)換日該房屋的公允價值等于賬面價值，均為600萬元。

　　轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價值，A公司采用公允價值模式對該投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。該項投資性房地產(chǎn) 在2014年12月31日的公允價值為900萬元。2014年稅前會計利潤為1000萬元。該項投資性房地產(chǎn)在2015年12月31日的公允價值為850 萬元。2015年稅前會計利潤為1000萬元。假定該房屋自用時稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同;企業(yè)2014年期初遞延所得稅負債余額為零。

　　同時，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算確定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。假定不存在其他差異。下列有關(guān)A公司2014年12月31日所得稅的會計處理中，不正確的是( )。

　　A.2014年末“遞延所得稅負債”余額為84.375萬元

　　B.2014年應(yīng)確認的遞延所得稅費用為84.375萬元

　　C.2014年應(yīng)交所得稅為250萬元

　　D.2014年所得稅費用為250萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』2014年末投資性房地產(chǎn)賬面價值=900(萬元);計稅基礎(chǔ)=750-750÷20×5=562.5(萬元);應(yīng)納稅暫時性差異=900-562.5=337.5(萬元); 2014年末“遞延所得稅負債”余額=337.5×25%=84.375(萬元);

　　2014年末“遞延所得稅負債”發(fā)生額=84.375-0=84.375(萬元);2014年應(yīng)交所得稅=(1000-300-750÷20)×25%=165.625(萬元);2014年所得稅費用=165.625+84.375=250(萬元)，所以選項C錯誤。

　　6.資料同上。下列有關(guān)2015年12月31日所得稅的會計處理，不正確的是( )。

　　A.2015年末“遞延所得稅負債”發(fā)生額為-3.125萬元

　　B.2015年遞延所得稅費用為3.125萬元

　　C.2015年應(yīng)交所得稅為253.125萬元

　　D.2015年所得稅費用為250萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2015年末投資性房地產(chǎn)的賬面價值=850(萬元);計稅基礎(chǔ)=750-750÷20×6=525(萬元);應(yīng)納稅暫時性差異余額=850-525=325(萬元);2015年末“遞延所得稅負債”余額=325×25%=81.25(萬元); 2015年末“遞延所得稅負債”發(fā)生額=81.25-84.375=-3.125(萬元)，

　　2015年末“遞延所得稅負債”發(fā)生額=81.25-84.375=-3.125(萬元)，為遞延所得稅收益，所以選項B錯誤;2015年應(yīng)交所得稅=(1000+50-750÷20)×25%=253.125(萬元);2015年所得稅費用=253.125-3.125=250(萬元)。

　　7.A公司為我國境內(nèi)上市公司，企業(yè)所得稅稅率為25%。2016年1月1日，甲公司向其50名高管人員每人授予1萬份股票期權(quán)，行權(quán)價格為每股4元，可行權(quán)日為2017年12月31日。授予日權(quán)益工具的公允價值為3元。A公司授予股票期權(quán)的行權(quán)條件如下：如果公司的年銷售收入增長率不低于4% 且高管人員至可行權(quán)日仍在A公司工作，該股票期權(quán)才可以行權(quán)。截止到2016年12月31日，高管人員均未離開A公司，甲公司預(yù)計未來也不會有人離職。A 公司的股票在2016年12月31日的價格為12元/股。

　　A公司2016年銷售收入增長率為4.1%，2017年銷售收入增長率為4.5%。假定稅法規(guī)定，針對該項股份支付以后期間可稅前扣除的金額為股票的公允價值與行權(quán)價之間的差額。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2016年會計處理的表述中，不正確的是( )。

　　A.2016年1月1日不作會計處理

　　B.2016年12月31日應(yīng)確認管理費用75萬元

　　C.2016年12月31日應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

　　D.2016年12月31日應(yīng)確認所得稅費用50萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2016年12月31日應(yīng)確認的成本費用

　　=50×1×3×1/2=75(萬元)

　　股票的公允價值=50×1×12×1/2=300(萬元)

　　股票期權(quán)行權(quán)價格=50×1×4×1/2=100(萬元)

　　預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額=300-100=200(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬元)