2018注冊會計師考試《會計》復(fù)習(xí)題
一、單項選擇題
1.甲公司2013年12月31日購入一臺價值500萬元的設(shè)備,預(yù)計使用年限為5年,無殘值,采用年限平均法計提折舊,稅法規(guī)定采用雙倍余額 遞減法按5年計提折舊。各年實(shí)現(xiàn)的利潤總額均為1000萬元,適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素,下列有關(guān)甲公司所得稅的會計處理中,不正確的是 ( )。
A.2014年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬元
B.2015年末累計產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異為120萬元
C.2015年確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用為5萬元
D.2015年利潤表確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為5萬元
『正確答案』D
『答案解析』2014年末,固定資產(chǎn)賬面價值=500-500/5=400(萬元);計稅基礎(chǔ)=500-500×2/5=300(萬元);應(yīng)確 認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(400-300)=100×25%=25(萬元)。2015年末,賬面價值=500-500/5×2=300(萬元);計稅基 礎(chǔ)=300-300×2/5=180(萬元);
資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ),累計產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異120萬元;遞延所得稅負(fù)債余額=120×25%=30(萬元);遞延所得稅負(fù)債發(fā)生 額=30-25=5(萬元),即應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用5萬元。因不存在非暫時性差異等特殊因素,2015年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi) 用=1000×25%=250(萬元)。
2.甲公司2015年有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下:(1)2015年當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1000萬元,其中應(yīng)予資本化形成無形資產(chǎn)的金額為600萬元。 2015年7月1日研發(fā)的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),預(yù)計使用年限為10年(與稅法規(guī)定相同),采用直線法攤銷(與稅法規(guī)定相同)。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技 術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn) 的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
(2)甲公司2015年因債務(wù)擔(dān)保于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定,因債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前列支。(3)甲公司2015年實(shí)現(xiàn)稅前利潤1000萬元。下列有關(guān)所得稅的會計處理的表述,不正確的是( )。
A.2015年末產(chǎn)生可抵扣暫時性差異285萬元
B.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)71.25萬元
C.應(yīng)交所得稅為221.25萬元
D.所得稅費(fèi)用為221.25萬元
『正確答案』B
『答案解析』選項A,無形資產(chǎn)賬面價值=600-600/10×6/12=570(萬元),計稅基礎(chǔ)=600×150%-600×150% /10×6/12=855(萬元),資產(chǎn)的賬面價值570萬元小于資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)855萬元,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異285萬元;預(yù)計負(fù)債的賬面價 值=100(萬元),預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值100-未來期間可稅前扣除的金額0(因為稅法不允許抵扣債務(wù)擔(dān)保損失)=100(萬元),
故無暫時性差異,所以可抵扣暫時性差異為285萬元;選項B,研發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,但不確認(rèn)遞延所得稅;因債務(wù)擔(dān) 保形成的預(yù)計負(fù)債不產(chǎn)生暫時性差異,也不確認(rèn)遞延所得稅;選項C,應(yīng)交所得稅=(1000-400×50%- 600/10÷2×50%+100)×25%=221.25(萬元);選項D,因為不存在需要確認(rèn)遞延所得稅的暫時性差異,所以所得稅費(fèi)用等于應(yīng)交所得 稅,為221.25萬元。
3.AS公司屬于高新技術(shù)企業(yè),適用的所得稅稅率為15%,2015年12月31日預(yù)計2015年以后不再屬于高新技術(shù)企業(yè),且所得稅稅率將變 更為25%。(1)2015年1月1日期初余額資料:遞延所得稅負(fù)債期初余額為30萬元(即因上年交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異200萬元而確認(rèn) 的);遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為13.5萬元(即因上年預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生可抵扣暫時性差異90萬元而確認(rèn)的)。 (2)2015年12月31日期末余額資料:交易性金融資產(chǎn)賬面價值為1500萬元,計稅基礎(chǔ)為1000萬元;預(yù)計負(fù)債賬面價值為100萬元,計稅基礎(chǔ)為 0。
(3)除上述項目外,AS公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不存在差異。AS公司預(yù)計在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可 抵扣暫時性差異。(4)2015年稅前會計利潤為1000萬元。2015年12月31日AS公司的會計處理中,不正確是( )。
A.當(dāng)期所得稅費(fèi)用為106.5萬元
B.遞延所得稅費(fèi)用為83.5萬元
C.所得稅費(fèi)用為150萬元
D.應(yīng)交所得稅為106.5萬元
『正確答案』C
『答案解析』選項AD,當(dāng)期所得稅費(fèi)用,即應(yīng)交所得稅=[1000-(500-200)+(100-90)]×15%=106.5(萬元);選 項B,遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=500×25%-30=95(萬元),遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=100×25%-13.5=11.5(萬元),遞延所得稅費(fèi) 用=95-11.5=83.5(萬元);選項C,所得稅費(fèi)用=106.5+83.5=190(萬元)。
4.甲公司2015年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額為25萬元;甲公司預(yù)計該暫時性差異將在2016年1月1日以后轉(zhuǎn)回。甲公司2015年適用的 所得稅稅率為25%,自2016年1月1日起,該公司符合高新技術(shù)企業(yè)的條件,適用的所得稅稅率變更為15%。(1)2015年1月1日,自證券市場購入 當(dāng)日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債,甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。2015年12月31日確認(rèn)的國債應(yīng)收利息為100萬元,采用實(shí)際利率法 確認(rèn)的利息收入為120萬元。稅法規(guī)定,國債利息收入免交所得稅。
(2)2015年初購入股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算,成本為100萬元,2015年末公允價值為120萬元。(3)該公司2015年度利潤總額為2000萬元。下列有關(guān)甲公司2015年的會計處理中,不正確的是( )。
A.應(yīng)交所得稅為470萬元
B.“遞延所得稅資產(chǎn)”貸方發(fā)生額為10萬元
C.利潤表確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為470萬元
D.資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)其他綜合收益17萬元
『正確答案』C
『答案解析』選項A,應(yīng)交所得稅=(2000-120)×25%=470(萬元);
選項B,遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=25/25%×(15%-25%)=-10(萬元)(貸方發(fā)生額);選項C,利潤表確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為 480(470+10)萬元;選項D,遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額=20×15%=3(萬元),資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)的其他綜合收 益=20×(1-15%)=17(萬元)。
5.A公司適用的所得稅稅率為25%。有關(guān)房屋對外出租資料如下:A公司于2014年1月1日將其某自用房屋用于對外出租,該房屋的成本為 750萬元,預(yù)計使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前,已使用4年,企業(yè)按照年限平均法計提折舊,預(yù)計凈殘值為零。轉(zhuǎn)換日該房屋的公允價值等于賬面價 值,均為600萬元。
轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后,能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價值,A公司采用公允價值模式對該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。該項投資性房地產(chǎn) 在2014年12月31日的公允價值為900萬元。2014年稅前會計利潤為1000萬元。該項投資性房地產(chǎn)在2015年12月31日的公允價值為850 萬元。2015年稅前會計利潤為1000萬元。假定該房屋自用時稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同;企業(yè)2014年期初遞延所得稅負(fù)債 余額為零。
同時,稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額,待處置時一并計算確定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。假定不存在其他差異。下列有關(guān)A公司2014年12月31日所得稅的會計處理中,不正確的是( )。
A.2014年末“遞延所得稅負(fù)債”余額為84.375萬元
B.2014年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用為84.375萬元
C.2014年應(yīng)交所得稅為250萬元
D.2014年所得稅費(fèi)用為250萬元
『正確答案』C
『答案解析』2014年末投資性房地產(chǎn)賬面價值=900(萬元);計稅基礎(chǔ)=750-750÷20×5=562.5(萬元);應(yīng)納稅暫時性差 異=900-562.5=337.5(萬元); 2014年末“遞延所得稅負(fù)債”余額=337.5×25%=84.375(萬元);
2014年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=84.375-0=84.375(萬元);2014年應(yīng)交所得稅=(1000-300-750÷20)×25%=165.625(萬元);2014年所得稅費(fèi)用=165.625+84.375=250(萬元),所以選項C錯誤。
6.資料同上。下列有關(guān)2015年12月31日所得稅的會計處理,不正確的是( )。
A.2015年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額為-3.125萬元
B.2015年遞延所得稅費(fèi)用為3.125萬元
C.2015年應(yīng)交所得稅為253.125萬元
D.2015年所得稅費(fèi)用為250萬元
『正確答案』B
『答案解析』2015年末投資性房地產(chǎn)的賬面價值=850(萬元);計稅基礎(chǔ)=750-750÷20×6=525(萬元);應(yīng)納稅暫時性差異余 額=850-525=325(萬元);2015年末“遞延所得稅負(fù)債”余額=325×25%=81.25(萬元); 2015年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=81.25-84.375=-3.125(萬元),
2015年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=81.25-84.375=-3.125(萬元),為遞延所得稅收益,所以選項B錯誤;2015年應(yīng)交 所得稅=(1000+50-750÷20)×25%=253.125(萬元);2015年所得稅費(fèi)用=253.125-3.125=250(萬元)。
7.A公司為我國境內(nèi)上市公司,企業(yè)所得稅稅率為25%。2016年1月1日,甲公司向其50名高管人員每人授予1萬份股票期權(quán),行權(quán)價格為每 股4元,可行權(quán)日為2017年12月31日。授予日權(quán)益工具的公允價值為3元。A公司授予股票期權(quán)的行權(quán)條件如下:如果公司的年銷售收入增長率不低于4% 且高管人員至可行權(quán)日仍在A公司工作,該股票期權(quán)才可以行權(quán)。截止到2016年12月31日,高管人員均未離開A公司,甲公司預(yù)計未來也不會有人離職。A 公司的股票在2016年12月31日的價格為12元/股。
A公司2016年銷售收入增長率為4.1%,2017年銷售收入增長率為4.5%。假定稅法規(guī)定,針對該項股份支付以后期間可稅前扣除的金額為股票的公允價值與行權(quán)價之間的差額。不考慮其他因素,下列關(guān)于甲公司2016年會計處理的表述中,不正確的是( )。
A.2016年1月1日不作會計處理
B.2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用75萬元
C.2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元
D.2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用50萬元
『正確答案』D
『答案解析』2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用
=50×1×3×1/2=75(萬元)
股票的公允價值=50×1×12×1/2=300(萬元)
股票期權(quán)行權(quán)價格=50×1×4×1/2=100(萬元)
預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額=300-100=200(萬元)
遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬元)
A公司根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用為75萬元,但預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額為200萬元,超過了該公司當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用,超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計入所有者權(quán)益。因此正確的會計處理如下:
借:遞延所得稅資產(chǎn) 50
貸:所得稅費(fèi)用 (75 ×25%)18.75
資本公積—其他資本公積 (125×25%)31.25
二、多項選擇題
1.下列事項中,按稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的項目有( )。
A.已確認(rèn)公允價值變動的交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的凈收益
B.國債的利息收入
C.作為持有至到期投資的公司債券利息收入
D.已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資轉(zhuǎn)讓的凈收益
『正確答案』ABD
『答案解析』選項C,公司債券的利息收入按稅法規(guī)定交納所得稅,在計算應(yīng)納稅所得額時不需要調(diào)整。
2.下列有關(guān)企業(yè)應(yīng)在會計利潤基礎(chǔ)之上進(jìn)行納稅調(diào)整的表述中,正確的有( )。
A.支付違反稅收的罰款支出應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增
B.國債利息收入應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減
C.計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增
D.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利不需要納稅調(diào)整
『正確答案』ABCD
3.根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》計量的規(guī)定,下列表述正確的有( )。
A.資產(chǎn)負(fù)債表日,對于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債(或資產(chǎn)),應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計算的預(yù)期應(yīng)繳納(或返還)的所得稅金額計量
B.資產(chǎn)負(fù)債表日,對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定,按照當(dāng)期適用的所得稅稅率計量
C.適用稅率發(fā)生變化的,應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計量,除直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外,應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用
D.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計量,應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的所得稅影響,即在計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時,應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計稅基礎(chǔ)
『正確答案』ACD
『答案解析』資產(chǎn)負(fù)債表日,對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定,按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間適用的稅率計量。
4.下列有關(guān)所得稅列報的表述中,不正確的有( )。
A.遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為非流動資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示
B.遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為流動資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示
C.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為非流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示
D.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示
『正確答案』BD
『答案解析』遞延所得稅應(yīng)當(dāng)作為非流動項目進(jìn)行列報。
5.下列關(guān)于所得稅的表述中,正確的有( )。
A.所得稅費(fèi)用單獨(dú)列示在利潤表中
B.與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅,應(yīng)當(dāng)計入所得稅費(fèi)用
C.與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅,應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益
D.因企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的影響,在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時,相關(guān)的遞延所得稅一般應(yīng)調(diào)整在合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)
『正確答案』ACD
6.甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為25%。2015年初“預(yù)計負(fù)債—預(yù)計產(chǎn)品保修費(fèi)用”余額為500萬 元,“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為125萬元。2015年稅前會計利潤為1000萬元。2015年發(fā)生下列業(yè)務(wù):(1)甲公司因銷售產(chǎn)品承諾提供保修服務(wù),按 照稅法規(guī)定,與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司2015年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用400萬元,在2015年度利潤表中因產(chǎn)品保修承諾確 認(rèn)了600萬元的銷售費(fèi)用。
(2)甲公司2015年12月31日涉及一項合同違約訴訟案件,甲公司估計敗訴的可能性為60%,如敗訴,賠償金額很可能為100萬元。假定稅法規(guī)定合同違約損失實(shí)際發(fā)生時可以稅前扣除。下列關(guān)于甲公司2015年會計處理的表述中,正確的有( )。
A.與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的預(yù)計負(fù)債余額為700萬元
B.與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元
C.合同違約訴訟相關(guān)的預(yù)計負(fù)債余額為100萬元
D.合同違約訴訟案件應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅收益25萬元
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項AB,與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的預(yù)計負(fù)債的賬面價值=500-400+600=700(萬元);預(yù)計負(fù)債的計稅基 礎(chǔ)=700-700=0;可抵扣暫時性差異累計額=700(萬元);2015年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=700×25%=175(萬元);2015年 “遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=175-125=50(萬元);
選項CD,與合同違約訴訟相關(guān)的預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)=100-100=0(萬元);可抵扣暫時性差異=100(萬元);“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=25(萬元)。
7.A公司適用的所得稅稅率為25%,企業(yè)期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)余額均為零。各年稅前會計利潤均為1000萬元。(1)2014 年12月31日應(yīng)收賬款余額為6000萬元,該公司期末對應(yīng)收賬款計提了600萬元的壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定,不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的期初余額均為零。
(2)A公司于2014年1月1日將其某自用房屋用于對外出租,該房屋的成本為1000萬元,預(yù)計使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前,已 使用6年,企業(yè)按照年限平均法計提折舊,預(yù)計凈殘值為零。轉(zhuǎn)換日該房屋的公允價值為1300萬元,賬面價值為700萬元。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后,A公司 采用公允價值模式對該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。
假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同;同時,稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額,待處置時一并計算確定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。該項投資性房地產(chǎn)在2014年12月31日的公允價值為2000萬元。
(3)A公司2015年12月31日應(yīng)收賬款余額為10000萬元,期末對應(yīng)收賬款計提了400萬元的壞賬準(zhǔn)備,累計計提壞賬準(zhǔn)備1000萬 元。(4)A公司2015年12月31日投資性房地產(chǎn)的公允價值為2600萬元。下列有關(guān)A公司2014年所得稅的會計處理,正確的有( )。
A.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為150萬元
B.遞延所得稅負(fù)債的期末余額為337.5萬元
C.遞延所得稅費(fèi)用為46.875萬元
D.應(yīng)交所得稅為212.5萬元
『正確答案』ABD
『答案解析』選項A,應(yīng)收賬款可抵扣暫時性差異=600(萬元),年末遞延所得稅資產(chǎn)余額及發(fā)生額=600×25%=150(萬元);選項B, 投資性房地產(chǎn)應(yīng)納稅暫時性差異=2000-(1000-1000/20×7)=1350(萬元);年末遞延所得稅負(fù)債余 額=1350×25%=337.5(萬元);選項C,計入其他綜合收益的遞延所得稅負(fù)債=600×25%=150(萬元),遞延所得稅費(fèi)用=-150+ (337.5-150)=37.5(萬元);選項D,應(yīng)交所得稅=(1000+600-1350+600)×25%=212.5(萬元)。
8.資料同上。下列有關(guān)A公司2015年所得稅的會計處理,正確的有( )。
A.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為100萬元
B.遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為162.5萬元
C.遞延所得稅費(fèi)用為62.5萬元
D.應(yīng)交所得稅為187.5萬元
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項A,應(yīng)收賬款可抵扣暫時性差異累計額=600+400=1000(萬元),2015年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生 額=400×25%=100(萬元);選項B,投資性房地產(chǎn)應(yīng)納稅暫時性差異累計額=2600-(1000-1000/20×8)=2000(萬元);遞 延所得稅負(fù)債發(fā)生額=2000×25%-337.5=162.5(萬元);選項C,遞延所得稅費(fèi)用=-100+162.5=62.5(萬元);選項D,應(yīng) 交所得稅=(1000+400-650)×25%=187.5(萬元)。
9.甲公司2015年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項如下:(1)甲公司持有乙公司40%股權(quán),與丙公司共同控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。甲公司 對乙公司的長期股權(quán)投資系甲公司2013年2月8日購入,其初始投資成本為3000萬元,初始投資成本小于投資時應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的 差額為400萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定,甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。
(2)2015年1月1日,甲公司開始對A設(shè)備計提折舊。A設(shè)備的成本為8000萬元,預(yù)計使用10年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定,A設(shè)備的折舊年限為16年。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值均符合稅法規(guī)定。
(3)2015年7月5日,甲公司自行研究開發(fā)的B專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),并作為無形資產(chǎn)入賬。B專利技術(shù)的成本為4000萬元,預(yù)計使 用10年,預(yù)計凈殘值為零,采用直線法攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定,B專利技術(shù)的計稅基礎(chǔ)為其成本的150%。假定甲公司B專利技術(shù)的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值 均符合稅法規(guī)定。
(4)2015年12月31日,甲公司對商譽(yù)計提減值準(zhǔn)備1000萬元。該商譽(yù)系2013年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司100%股權(quán) 并吸收合并丁公司時形成的,初始計量金額為3500萬元,丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100%股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費(fèi)。根據(jù)稅法規(guī)定,甲 公司購買丁公司產(chǎn)生的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時,允許稅前扣除。
(5)甲公司的C建筑物于2013年12月30日投入使用并直接出租,成本為6800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計 量。2015年12月31日,已出租C建筑物的累計公允價值變動收益為1200萬元,其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定,已出租C建 筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計稅基礎(chǔ),折舊年限為20年,凈殘值為零,自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。
甲公司2015年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為15000萬元,適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司未來年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。下列各項關(guān)于甲公司2015年度所得稅會計處理的表述中,正確的有( )。
A.確認(rèn)所得稅費(fèi)用3725萬元
B.確認(rèn)應(yīng)交所得稅3840萬元
C.確認(rèn)遞延所得稅收益115萬元
D.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)800萬元
『正確答案』ABC
『答案解析』應(yīng)交所得稅=[15000+(2)300-(3)100+(4)減值1000+(5)(-840)]×25%=3840(萬元);
應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=[(2)(會計折舊8000/10-稅法折舊8000/16)+(4)1000]×25%=325(萬元)(遞延所得稅收益);
應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=840×25%=210(萬元)(遞延所得稅費(fèi)用);應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅收益=325-210=115(萬元);應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用=3840-115=3725(萬元)。
『思路點(diǎn)撥』先確定資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ),然后確定屬于可抵扣暫時性差異還是應(yīng)納稅暫時性差異,進(jìn)而計算遞延所得稅費(fèi)用。資料(1),權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資對初始投資成本進(jìn)行調(diào)整,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整,但是因為取得該股權(quán)在2013年,因此在2015年不需要考慮。
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