合伙企業(yè)如何繳納所得稅新規(guī)

　　近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕159號(hào)，簡(jiǎn)稱(chēng)“新政策”)，就合伙企業(yè)合伙人有關(guān)所得稅的政策進(jìn)行了重新明確，并規(guī)定新政策自2008年1月1日起執(zhí)行。此前的相關(guān)規(guī)定與新政策有抵觸的，以新政策為準(zhǔn)。在有關(guān)合伙企業(yè)合伙人的所得稅方面，筆者歸納如下。

　　新政策將“合伙企業(yè)”的范圍擴(kuò)大

　　新政策規(guī)定，通知中所稱(chēng)合伙企業(yè)是指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的合伙企業(yè)。而在2006年8月28日新修訂的《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》中，規(guī)定合伙企業(yè)有三種形式：普通合伙，特殊的普通合伙以及有限合伙。并規(guī)定自然人、法人和其他組織可以成為合伙人，明確法人和其他組織享有合伙人資格。而在此之前，由于合伙人必須承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，作為承擔(dān)有限責(zé)任的企業(yè)法人就不具備合伙人的資格。修訂后的《合伙企業(yè)法》增加了有限合伙人，也就是說(shuō)將法人納入了其中。

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》(財(cái)稅〔2000〕91號(hào))中，合伙企業(yè)是指依照《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》登記成立的合伙企業(yè);依照《中華人民共和國(guó)私營(yíng)企業(yè)暫行條例》登記成立的合伙性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè);依照《中華人民共和國(guó)律師法》登記成立的合伙制律師事務(wù)所;經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)依照法律法規(guī)批準(zhǔn)成立的負(fù)無(wú)限責(zé)任和無(wú)限連帶責(zé)任的其他個(gè)人獨(dú)資、個(gè)人合伙性質(zhì)的機(jī)構(gòu)或組織。與此相比，新政策所適用的“合伙企業(yè)”的范圍擴(kuò)大了。

　　法人和其他組織要繳納企業(yè)所得稅

　　新政策規(guī)定：合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅，合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

　　財(cái)稅〔2000〕91號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)比照個(gè)體工商戶(hù)繳納個(gè)人所得稅。這是因?yàn)楫?dāng)時(shí)承擔(dān)有限責(zé)任的企業(yè)法人不具備合伙人的資格，而修訂后的《合伙企業(yè)法》將法人納入了其中，并規(guī)定合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。為了防止合伙人故意不分配企業(yè)利潤(rùn)而逃避納稅義務(wù)，修訂后的《合伙企業(yè)法》按照當(dāng)前的稅收法律規(guī)定，合伙企業(yè)取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，無(wú)論是否向合伙人分配，都應(yīng)對(duì)合伙人征收所得稅。

　　財(cái)稅〔2000〕91號(hào)文件要求，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，年度終了時(shí)，應(yīng)匯總所有企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計(jì)算繳納稅款。企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。投資者來(lái)源于中國(guó)境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，已在境外繳納所得稅的，可以按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除其已在境外繳納的稅款。有關(guān)上述內(nèi)容，新政策仍按此執(zhí)行。

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