稅務(wù)師《稅法一》考試輔導(dǎo)資料:應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　導(dǎo)讀:失敗是什么?沒有什么，只是更走近成功一步;成功是什么?就是走過了所有通向失敗的路，只剩下一條路，那就是成功的路。以下是yjbys網(wǎng)小編整理的關(guān)于稅務(wù)師《稅法一》考試輔導(dǎo)資料:應(yīng)納稅額的計(jì)算，供大家備考。

　　一、一般計(jì)稅方法

　　1.從價(jià)定率征收：

　　應(yīng)納稅額=(不含增值稅)銷售額×比例稅率

　　2.從量定額征收：

　　應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額

　　(一)銷售額的確定

　　1.基本規(guī)定：銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品(原油、天然氣、煤炭)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　2.特殊情形：

　　(1)納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對(duì)外銷售，按關(guān)聯(lián)單位銷售額征收資源稅;既有對(duì)外銷售，又有連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品，對(duì)自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品，按對(duì)外售價(jià)征收資源稅。

　　(2)納稅人申報(bào)的銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，按下列順序確定銷售額：

　�、侔醇{稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

　�、诎雌渌�納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

　�、郯唇M成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額：

　　組成計(jì)稅價(jià)格= 成本×(1+成本利潤(rùn)率)+資源稅 =成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-稅率)

　　公式中：成本為應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本;成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

　　【例題?計(jì)算題】某油氣田開采企業(yè)9月開采天然氣300萬立方米，開采成本為400萬元，全部銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，價(jià)格明顯偏低并且無正當(dāng)理由。當(dāng)?shù)責(zé)o同類天然氣售價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的成本利潤(rùn)率為10%，則該油氣田企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納資源稅：

　　『答案解析』應(yīng)納資源稅=400×(1+10%)÷(1-6%)×6%=28.09(萬元)。

　　(二)銷售數(shù)量

　　1.基本規(guī)定：納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。

　　2.特殊情形：納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的課稅數(shù)量。

　　二、應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定——自產(chǎn)自用

　　1.納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，不繳納資源稅;用于其他方面，按視同銷售繳納資源稅。

　　2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品(指用于非生產(chǎn)項(xiàng)目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品)，無法確定移送使用量，而采用折算比換算課稅數(shù)量，具體規(guī)定：

　　(1)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦。無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。

　　【考題?單選題】某礦山開采企業(yè)在開采鋅礦過程中伴采錳礦石。7月開采鋅礦石400萬噸、錳礦石10萬噸。本月銷售提煉的錳精礦40萬噸，選礦比為20%;銷售鋅錳礦石原礦300萬噸，鋅礦石和錳礦石銷售時(shí)未分別核算。該礦山7月應(yīng)繳納資源稅(　)萬元。(該礦山資源稅單位稅額：鋅礦10元/噸，錳礦2元/噸)

　　A.3030

　　B.3400

　　C.4030

　　D.6030

　　『正確答案』B

　　『答案解析』納稅人未分別核算或不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額計(jì)稅。

　　應(yīng)繳納資源稅=40÷20%×2+300×10=3400(元)。

　　(2)以液體鹽加工固體鹽，納稅人以液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予在其應(yīng)納固體鹽稅額中抵扣。

　　【例題?單選題】某鹽場(chǎng)10月以自產(chǎn)液體鹽50萬噸和外購(gòu)液體鹽60萬噸共加工成固體鹽27萬噸，生產(chǎn)的固體鹽本月全部銷售。該鹽場(chǎng)液體鹽和固體鹽資源稅稅額分別為10元/噸和50元/噸，外購(gòu)液體鹽資源稅稅額為8元/噸。10月該鹽場(chǎng)應(yīng)納資源稅(　)萬元。

　　A.870

　　B.1350

　　C.1370

　　D.750

　　『正確答案』A

　　『答案解析』該鹽場(chǎng)應(yīng)納資源稅=27×50-60×8=870(萬元)。

　　三、代扣代繳

　　1.目前資源稅代扣代繳的適用范圍是指收購(gòu)的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品。

　　2.代扣代繳資源稅適用的單位稅額規(guī)定如下:

　　(1)獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位相同礦種應(yīng)稅產(chǎn)品的單位稅額，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。

　　(2)獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)與本單位礦種不同的未稅礦產(chǎn)品，以及其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按照收購(gòu)地相應(yīng)礦種規(guī)定的單位稅額，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。

　　(3)收購(gòu)地沒有相同品種礦產(chǎn)品的，按收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的單位稅額，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。

　　(4)其他收購(gòu)單位收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額(率)，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。

　　3.補(bǔ)充：扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　4.補(bǔ)充：扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　代扣代繳稅額=收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量×適用的單位稅額

　　【例題?多選題】下列關(guān)于資源稅扣繳規(guī)定的說法中，正確的有(　)。

　　A.扣繳義務(wù)人代扣資源稅時(shí)計(jì)稅依據(jù)是收購(gòu)量

　　B.扣繳義務(wù)人代扣資源稅時(shí)適用開采地的稅額

　　C.代扣代繳稅款納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到貨款的當(dāng)天

　　D.扣繳義務(wù)人代扣的資源稅應(yīng)向收購(gòu)地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納

　　E.資源稅的扣繳義務(wù)人包括獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他單位和個(gè)人

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項(xiàng)B，扣繳義務(wù)人代扣資源稅時(shí)，適用收購(gòu)地的單位稅額或收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的單位稅額;選項(xiàng)C，代扣代繳稅款納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付貨款的當(dāng)天;選項(xiàng)E，資源稅的扣繳義務(wù)人包括獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他單位，不含個(gè)人。

　　四、減免稅規(guī)定

　　(一)納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷售繳納資源稅。

　　(二)有下列情形之一，減征或免征資源稅

　　1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。

　　2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

　　3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。

　　(三)原油、天然氣資源稅優(yōu)惠政策(P299了解)

　　【例題?單選題】某礦山8月開采巖金礦200萬噸，銷售160萬噸。因管理不善，當(dāng)月開采的巖金礦發(fā)生意外損失5萬噸。該礦當(dāng)月應(yīng)納資源稅(　)萬元。(巖金礦資源稅稅額4元/噸)

　　A.640

　　B.642

　　C.660

　　D.800

　　『正確答案』C

　　『答案解析』納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅礦產(chǎn)品過程中，因意外事故或自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅，對(duì)于因管理不善而產(chǎn)生的損失則沒有減免稅的優(yōu)惠。

　　該煤礦當(dāng)月應(yīng)納資源稅=(160+5)×4=660(萬元)。

　　五、資源稅與增值稅關(guān)系

　　(一)征稅范圍不同

　　(二)計(jì)稅方法不同

　　(三)征稅環(huán)節(jié)不同

　　(四)與價(jià)格關(guān)系不同

　　【例題?計(jì)算題】某銅礦開采企業(yè)為增值稅一般納稅人，銅礦石資源稅單位稅額為6元/噸。將開采的未稅銅礦石2000噸加工成銅錠，本月將加工的銅錠的20%對(duì)外投資，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn);80%出售，取得不含稅銷售額172.8萬元。

　　要求：請(qǐng)計(jì)算此業(yè)務(wù)中涉及到的增值稅銷項(xiàng)稅和資源稅。

　　『正確答案』

　　資源稅=2000×6=12000(元)。

　　銷項(xiàng)稅=172.8÷80%×17%=36.72(萬元)。

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