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稅務知識：稅種不同利息扣除規(guī)定
2017年稅務師考試報名正在如火如荼的展開，眾所周知，稅務師證書在涉稅方面是最權威的，在考生們報考稅務師之后，要把稅務知識當成備考的一部分，小編給大家?guī)恚惙N不同利息扣除規(guī)定有別，哪個關鍵問題要弄清?
企業(yè)財務費用中的利息在稅收中的扣除，不同的稅種有不同的規(guī)定，主要反映在企業(yè)所得稅和土地增值稅的計稅扣除上。這本是一件細小而明確的涉稅事項，但在實際征管工作中發(fā)現(xiàn)，很多納稅人對此有所忽略，更沒有仔細核對相關稅收法規(guī)進行精準領會和辨別。
例如，某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)一普通標準住宅項目，2012年初通過信托投資公司籌集項目開發(fā)資金1億元，合同確定的信托收益為年化收益率15%，該企業(yè)無其他資金借貸情況。2014年底達到可清算條件，2015年4月，企業(yè)按照稅務機關的通知要求，提交了土地增值稅自行清算報告及相關資料，自行清算結(jié)果增值率為19.3%，按照稅法規(guī)定申請免稅。
主管稅務機關受理后，通過逐項審核，確認該企業(yè)利息扣除超過當?shù)厣虡I(yè)銀行同期同類貸款年利率加上浮后為9%的標準，應調(diào)減扣除項目中超標的利息金額。經(jīng)從新計算，該清算項目土地增值稅的增值率已超過20%，應繳納土地增值稅。針對審核結(jié)果，企業(yè)財務負責人認為，信托公司屬于金融機構(gòu)，其所支付的信托收益應當據(jù)實扣除。
近年來，由于國家進一步加大了對房地產(chǎn)市場的宏觀調(diào)控力度，金融企業(yè)在對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的資金支持規(guī)模、力度等方面逐步減小，一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于資金短缺，不得不另辟蹊徑選擇其他的融資渠道，而信托籌資就是其中之一。針對本案例，為了準確把握和正確執(zhí)行稅法規(guī)定，必須弄清以下三個關鍵性問題：
一、計算土地增值稅的利息扣除有明確規(guī)定
1. 《土地增值稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，財務費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。
2. 《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》(國稅函〔2010〕220號)規(guī)定，財務費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按照商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。
上述明確了土地增值稅在計稅中的利息扣除標準問題，即財務費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按照商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。
二、信托公司是不屬于商業(yè)銀行性質(zhì)的金融機構(gòu)
信托，即大家常說的“受人之托，代人理財”。根據(jù)經(jīng)營業(yè)務的性質(zhì)，信托公司屬廣義上的金融機構(gòu)，但他與各類銀行等專業(yè)金融機構(gòu)相比，不管是金融政策、經(jīng)營范圍等都存在較大的差異，具有獨立的特殊性。根據(jù)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會發(fā)布的《信托公司管理辦法》規(guī)定，信托公司不得開展除同業(yè)拆入業(yè)務以外的其他負債業(yè)務。即不允許以吸收負債性質(zhì)的信托存款，來發(fā)放貸款。商業(yè)銀行是以多種金融負債籌集資金，多種金融資產(chǎn)為經(jīng)營對象，其具有信用創(chuàng)造功能的金融機構(gòu)，其業(yè)務主要是吸收公眾存款，以及發(fā)放貸款業(yè)務。因此，從稅收法規(guī)上來講，信托公司是金融機構(gòu)，但不屬于商業(yè)銀行性質(zhì)的金融機構(gòu)。
三、利息扣除，不同的稅種征管上有不同的規(guī)定
企業(yè)財務費用中的利息計稅扣除問題，從企業(yè)所得稅計稅扣除的規(guī)定來看，所有規(guī)定表述的都是按照不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額，這當中的金融企業(yè)就包括了銀行、財務公司和信托公司等，也就是說，在企業(yè)所得稅的計稅利息扣除上，凡支付給金融企業(yè)的利息都可全額在所得稅前據(jù)實扣除，不作納稅調(diào)整。而土地增值稅中的計稅扣除，則表述的是最高不能超過按照商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。凡支付給非銀行金融企業(yè)的利息支出，必須與商業(yè)銀行同期同類貸款利率相比對，對超過部分要作納稅調(diào)整。根據(jù)上述分析，主管稅務機關對本案例的稅務處理是正確的。
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