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2015年注冊稅務(wù)師《稅法一》模擬試題（三）答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1
[答案]：B
[解析]：消費(fèi)稅是按照生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅的。
[該題針對“外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
2
[答案]：C
[解析]：除委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅外，其余委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，均應(yīng)由受托方向受托方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅。
[該題針對“委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
3
[答案]：A
[解析]：組成計(jì)稅價(jià)格=150×(1+40%)÷(1-30%)=300(萬元)
當(dāng)月應(yīng)抵扣的消費(fèi)稅額=300×30%×70%=63(萬元)
生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額= [360+58.5÷(1+17%)]×30%-63=60(萬元)
[該題針對“消費(fèi)稅(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
4
[答案]：B
[解析]：農(nóng)用拖拉機(jī)專用輪胎，不征收消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅=[100+58.5÷(1+17%)]×3%=4.5(萬元)
[該題針對“從價(jià)定率計(jì)算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
5
[答案]：B
[解析]：自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，以應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量為課稅數(shù)量。
[該題針對“計(jì)稅依據(jù)一般規(guī)定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
6
[答案]：A
[解析]：該廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=(300000+100000+25000)÷(1-30%)×30%=182142.86(元)
[該題針對“委托加工消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
7
[答案]：D
[解析]：應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅=140×20%=28(萬元)
消費(fèi)稅定額稅每箱150元，一標(biāo)準(zhǔn)箱為250條。
每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定比例稅率
=(140÷100×10000+28÷100×10000+150)÷(1-36%)÷250=105.94(元)>70元，適用稅率56%。
應(yīng)納消費(fèi)稅=(140+28+150×100÷10000)÷(1-56%)×56%+150×100÷10000=217.23(萬元)
[該題針對“進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
8
[答案]：C
[解析]：45%是指卷煙流通環(huán)節(jié)的平均費(fèi)用率和平均利潤率。
[該題針對“計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
9
[答案]：C
[解析]：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。
應(yīng)納消費(fèi)稅=40×20×5%=40(萬元)
[該題針對“計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
10
[答案]：A
[解析]：該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅=(12000×5+7254÷1.17)×20%+12000×0.5+6000×300×20%+6000×4×0.5=391240(元)
[該題針對“消費(fèi)稅(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
11
[答案]：A
[解析]：組成計(jì)稅價(jià)格=[50×(1+10%)+20×150÷10000]÷(1-56%)=125.68(萬元)
應(yīng)納消費(fèi)稅金=125.68×56%+20×150÷10000=70.68(萬元)
[該題針對“自產(chǎn)自用消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
12
[答案]：C
[解析]：增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)=10×2000÷1.17×(17%+5%)=3760.68(元)
[該題針對“金銀首飾征收消費(fèi)稅的規(guī)定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
13
[答案]：D
[解析]：外購已稅實(shí)木地板生產(chǎn)實(shí)木地板，可以抵扣領(lǐng)用部分已納消費(fèi)稅。
應(yīng)納消費(fèi)稅=400×5%-300×5%×80%=8(萬元)
[該題針對“外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
14
[答案]：A
[解析]：卷煙批發(fā)企業(yè)銷售給卷煙批發(fā)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。
[該題針對“卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
15
[答案]：A
[解析]：納稅人既生產(chǎn)銷售汽油又生產(chǎn)銷售乙醇汽油的，應(yīng)分別核算，未分別核算的，生產(chǎn)銷售的乙醇汽油不得按照生產(chǎn)乙醇汽油所耗用的汽油數(shù)量申報(bào)納稅，一律按照乙醇汽油銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。所以甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=(1000+500)×1=1500(元)
[該題針對“成品油消費(fèi)稅征收管理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
16
[答案]：D
[解析]：2011年1月1日至9月30日，生產(chǎn)企業(yè)銷售給使用企業(yè)用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油，免征消費(fèi)稅。
[該題針對“適用稅率的特殊規(guī)定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
17
[答案]：D
[解析]：卷煙、白酒和小汽車的計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案;其他征稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)總局核定;進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。
[該題針對“計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
二、多項(xiàng)選擇題
1
[答案]：AB
[解析]：化妝品、白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，零售環(huán)節(jié)不征收;金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，進(jìn)口環(huán)節(jié)不需要繳納消費(fèi)稅。
[該題針對“消費(fèi)稅征稅范圍”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
2
[答案]：ABDE
[解析]：金銀首飾改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營單位進(jìn)口金銀首飾的消費(fèi)稅，由進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征收，出口金銀首飾消費(fèi)稅不退;金銀鑲嵌首飾改為零售環(huán)節(jié)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)不再征收，所以也不允許抵扣已稅的珠寶玉石的稅金;稅法明確規(guī)定鍍金首飾不屬于在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，所以仍屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收;納稅人“以舊換新”的銷售方式銷售金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含稅價(jià)款計(jì)算消費(fèi)稅，這是稅法的特別規(guī)定。
[該題針對“金銀首飾征收消費(fèi)稅的規(guī)定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
3
[答案]：BCDE
[解析]：以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度(含)的配制酒，按“其他酒”10%適用稅率征收消費(fèi)稅。
[該題針對“消費(fèi)稅(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
4
[答案]：DE
[解析]：在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。選項(xiàng)D受托加工方屬于消費(fèi)稅的代收代繳義務(wù)人，不是納稅義務(wù)人;選項(xiàng)E糧食白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，批發(fā)環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅。
[該題針對“消費(fèi)稅納稅義務(wù)人”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
5
[答案]：BCD
[解析]：用應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，應(yīng)按最高售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅;用糧食白酒換取原材料是特殊的銷售方式，不是視同銷售。
應(yīng)納消費(fèi)稅=10×2000×0.5÷10000+10×2000×25×20%÷10000=11(萬元)
應(yīng)納增值稅=7.48-6.8=0.68(萬元)
[該題針對“計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
6
[答案]：ACDE
[解析]：稅法規(guī)定，已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)納稅。
[該題針對“消費(fèi)稅(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
7
[答案]：ACD
[解析]：金銀首飾的生產(chǎn)環(huán)節(jié)不征消費(fèi)稅;將汽車輪胎用于繼續(xù)生產(chǎn)小汽車的環(huán)節(jié)不交增值稅，也不交消費(fèi)稅。
[該題針對“消費(fèi)稅概述”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
8
[答案]：ABDE
[解析]：以已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的汽車不得扣除外購已納消費(fèi)稅。
[該題針對“外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
9
[答案]：ABD
[解析]：殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率;納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號規(guī)格的卷煙銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率，沒有同牌號規(guī)格卷煙銷售價(jià)格的，一律按照卷煙最高稅率征稅;進(jìn)口卷煙適用的消費(fèi)稅稅率有36%和56%兩種情況。
[該題針對“適用稅率的特殊規(guī)定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
10
[答案]：ABC
[解析]：納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品和自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)在應(yīng)稅消費(fèi)品銷售以后回納稅人核算地繳納消費(fèi)稅;納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅;委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，一般由受托方向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款，委托個(gè)體經(jīng)營者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品除外。
[該題針對“消費(fèi)稅的申報(bào)與繳納”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
11
[答案]：BD
[解析]：選項(xiàng)A，以進(jìn)口葡萄酒為原料連續(xù)生產(chǎn)葡萄酒的納稅人，準(zhǔn)予從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵減《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書》注明的消費(fèi)稅;選項(xiàng)C，生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)或外購葡萄酒直接銷售給生產(chǎn)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的，不實(shí)行證明單管理，按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅;選項(xiàng)E，境內(nèi)從事葡萄酒生產(chǎn)的單位或個(gè)人之間銷售葡萄酒，實(shí)行《葡萄酒購貨證明單》管理。
[該題針對“葡萄酒消費(fèi)稅管理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
12
[答案]：ABC
[解析]：航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅;外購或委托加工收回的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油免稅，自產(chǎn)汽油生產(chǎn)的乙醇汽油，按照生產(chǎn)乙醇汽油所耗用的汽油數(shù)量申報(bào)納稅;變壓器油、導(dǎo)熱類油等絕緣油類，不征收消費(fèi)稅;自2009年1月1日起對進(jìn)口石腦油恢復(fù)征收消費(fèi)稅;農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪胎不征收消費(fèi)稅，而汽車與農(nóng)用拖拉機(jī)通用輪胎按“汽車輪胎”稅目征收消費(fèi)稅。
[該題針對“適用稅率的特殊規(guī)定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
13
[答案]：CE
[解析]：選項(xiàng)
A.B，一般的應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，在流通環(huán)節(jié)不再征收消費(fèi)稅了;選項(xiàng)D，化妝品生產(chǎn)企業(yè)出口化妝品實(shí)行免征消費(fèi)稅的政策。
[該題針對“消費(fèi)稅征稅范圍”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
三、計(jì)算題
1
<1>
[答案]：A
[解析]：
<2>
[答案]：D
[解析]：
<3>
[答案]：D
[解析]：
<4>
[答案]：B
[解析]：業(yè)務(wù)(1)
以物易物，是特殊方式的銷售，增值稅按均價(jià)計(jì)算，消費(fèi)稅按最高價(jià)計(jì)稅。
銷項(xiàng)稅=進(jìn)項(xiàng)稅=250×350×17%=14875(元)
消費(fèi)稅=350×295×30%=30975(元)
業(yè)務(wù)(2)
銷項(xiàng)稅=360×60×17%=3672(元)
消費(fèi)稅=360×60×30%=6480(元)
業(yè)務(wù)(3)
國外進(jìn)口貨物應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅。
進(jìn)口香粉應(yīng)納消費(fèi)稅=(60000+35000)÷(1-30%)×30%=40714.29(元)
進(jìn)口香粉應(yīng)納增值稅=(60000+35000)÷(1-30%)×17%=23071.43(元)
消費(fèi)稅是按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣的;
允許扣除的消費(fèi)稅=40714.29×80%=32571.43(元)
進(jìn)口環(huán)節(jié)的(消費(fèi)稅和增值稅)稅金合計(jì)=40714.29+23071.43=63785.72(元)
業(yè)務(wù)(4)
為影視制作公司生產(chǎn)上妝油不屬于消費(fèi)稅的征收范圍;
銷項(xiàng)稅=500×60×17%=5100(元)
業(yè)務(wù)(5)
進(jìn)項(xiàng)稅=70000×17%=11900(元)
業(yè)務(wù)(6)
委托加工的應(yīng)納消費(fèi)品，應(yīng)于提貨時(shí)由受托方按其同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格代收代繳消費(fèi)稅，沒有同類銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。
代收代繳消費(fèi)稅=(8000+25000)÷(1-30%)×30%=14142.86(元)
進(jìn)項(xiàng)稅=8000×17%=1360(元)
本期進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)=14875+23071.43+11900+1360+3902(水電)=55108.43(元)
應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅=30975+6480-32571.43=4883.57(元)
應(yīng)納增值稅=14875+3672+5100-55108.43=-31461.43(元)
四、綜合分析題
1
<1>
[答案]：C
[解析]：
<2>
[答案]：B
[解析]：
<3>
[答案]：B
[解析]：
<4>
[答案]：C
[解析]：
<5>
[答案]：D
[解析]
(1)5月應(yīng)納稅額
=28.08÷(1+17%)×17%-[47.6+(10+2)×7%-200×(17%-13%)]
=-36.36(萬元)
免抵退稅額=200×13%=26(萬元)
應(yīng)退的增值稅為26萬元
(2)5月留抵的稅額=36.36-26=10.36(萬元)
(3)6月進(jìn)口汽車輪胎應(yīng)繳納的關(guān)稅
=(120+8+3+13)×10%=14.4(萬元)
6月進(jìn)口汽車輪胎應(yīng)繳納的增值稅
=(120+8+3+13+14.4) ÷(1-3%)×17%=27.76(萬元)
6月進(jìn)口汽車輪胎應(yīng)繳納的消費(fèi)稅
=(120+8+3+13+14.4) ÷(1-3%)×3%=4.90(萬元)
(4)6月進(jìn)口數(shù)控設(shè)備應(yīng)繳納的關(guān)稅
=(60+3+6+2)×10%=7.1(萬元)
6月進(jìn)口數(shù)控設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅
=(60+3+6+2+7.1)×17%=13.28(萬元)
(5)6月購進(jìn)鋼材應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
=(51+12×7%)×(1-30%)=36.29(萬元)
(6)6月購入報(bào)廢汽車部件應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
=90×17%=15.3(萬元)
(7)6月銷售A型小轎車的銷項(xiàng)稅額
=397.8+8÷(1+17%)×17%+10×397.8÷130
=429.56(萬元)
(8)6月B型小轎車的銷項(xiàng)稅額
=12×(1+8%)÷(1-12%)×2×17%
=5.01(萬元)
(9)企業(yè)6月應(yīng)繳納的增值稅=429.56+5.01-(27.76+7×7%+13.28+4×7%+36.29+15.3)-10.36=330.81(萬元)
(10)企業(yè)6月應(yīng)繳納消費(fèi)稅
A型車應(yīng)納消費(fèi)稅=2340×12%+8÷(1+17%)×12%+2340÷130×10×12%=303.22(萬元)
B型車應(yīng)納消費(fèi)稅=12×(1+8%)÷(1-12%)×12%×2=3.53(萬元)
應(yīng)繳納消費(fèi)稅合計(jì)=303.22+3.53=306.75(萬元)
(11)企業(yè)6月應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加
=(330.81+306.75)×(7%+3%)
= 63.76(萬元)
<6>
[答案]：D
[解析]：納稅人采取賒銷方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天;進(jìn)口汽車輪胎用于繼續(xù)生產(chǎn)小汽車的，其進(jìn)口環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅不屬于規(guī)定的可以抵扣已納消費(fèi)稅情形;用于修建廠房的30%的外購鋼材，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。
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