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2016稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》練習(xí)題及答案
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W公司為增值稅一般納稅人，除農(nóng)產(chǎn)品外，其余商品適用的增值稅稅率為17%。
商品銷售價(jià)格除特別注明外均為不含稅價(jià)格，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。2012年2月，W公司銷售商品的情況如下：
(1)2月1日，收到A公司來函，要求對(duì)2011年1月15日所購商品在價(jià)格上給予10%的折讓(W公司在該批商品售出時(shí)確認(rèn)銷售收入200萬元，已開具發(fā)票未收款)。經(jīng)查核該批商品外觀存在質(zhì)量問題。W公司同意了B公司提出的折讓要求。
當(dāng)日收到A公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。
(2)2月6 日與B公司簽訂預(yù)收貨款銷售合同，銷售商品一批.銷售價(jià)格為100萬元。合同約定，B公司應(yīng)當(dāng)于2月6日支付預(yù)付款50萬元：W公司應(yīng)于2月6 按全額開具B公司增值稅專發(fā)票，貨物應(yīng)于3月20日發(fā)出。2月6日W公司按合同規(guī)定開具了發(fā)票注明：價(jià)款100萬元，稅款17萬元，并將預(yù)收款存入銀行。該批商品的實(shí)際成本80萬元。
(3)2月15日，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票注明銷售價(jià)格300萬元，增值稅額51萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交C公司，2月16日收C公司款項(xiàng)并存入銀行。該批商品的實(shí)際成本為225萬元。
(4)2月直接銷售商品給消費(fèi)者個(gè)人，收取含稅價(jià)款58.5萬元，貨款存入銀行。商品的實(shí)際成本為35萬元。
(5)2月16日從D公司購入不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50萬元，增值稅8.5萬元。運(yùn)輸公司開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)5萬元，裝卸費(fèi)1萬元。
(6)2月18日從F公司購進(jìn)商品，合同規(guī)定，不含稅銷售額200萬元，取得F公司開具的增值稅專用發(fā)票;貨物由G公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)由W公司負(fù)擔(dān)，G公司收取運(yùn)輸費(fèi)用10萬元，裝卸費(fèi)2萬元，開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票。貨物已驗(yàn)收入庫，運(yùn)費(fèi)通過銀行付訖，貨款尚未支付。
(7)2月20日從農(nóng)場(chǎng)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付貨款20萬元。將收購農(nóng)產(chǎn)品的50%用于職工福利消費(fèi)，50%捐贈(zèng)給受災(zāi)企業(yè)，假設(shè)成本利潤(rùn)率為10%。
(8)其他資料：當(dāng)月期初增值稅留抵稅額為30萬元。
問題：
1.根據(jù)上述資料，編制W公司2月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
2.分別計(jì)算W公司2月份應(yīng)繳納增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)繳增值稅額。
【正確答案】
1.會(huì)計(jì)分錄
業(yè)務(wù)①分錄：
借：應(yīng)收賬款 (234000)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (200000)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (34000)
業(yè)務(wù)②預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 500000
貸：預(yù)收賬款 500000
開具發(fā)票，
借：預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款 170000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000
業(yè)務(wù)③
借：應(yīng)收賬款 3510000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 510000
收款時(shí)：
借：銀行存款3510000
貸：應(yīng)收賬款 3510000
結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2250000
貸：庫存商品 2250000
業(yè)務(wù)④
發(fā)貨收款
借：銀行存款 585000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85000
結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350000
貸：庫存商品 350000
業(yè)務(wù)⑤
借：固定資產(chǎn) 556500
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 88500
貸：銀行存款 645000
業(yè)務(wù)⑥
借：庫存商品 2113000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)347000
貸：銀行存款 120000
應(yīng)付賬款2340000
業(yè)務(wù)⑦購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品入庫
借：庫存商品174000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)26000
貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)200000
用于職工福利和對(duì)外贈(zèng)送
借：應(yīng)付職工薪酬100000(174000/2+13000)
營(yíng)業(yè)外支出99441(174000/2+174000/2×1.1×13%)
貸：庫存商品174000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)12441(174000/2×1.1×13%)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)13000
(2)本期應(yīng)納增值稅的計(jì)算
銷項(xiàng)稅=-34000+170000+510000+85000+12441=743441(元)
進(jìn)項(xiàng)稅=88500+347000+26000-13000=448500(元)
應(yīng)納增值稅=743441-448500-300000=-5059(元)，即本期不需要繳納增值稅，有期末留抵稅額5059元。
【答案解析】
【該題針對(duì)“涉稅會(huì)計(jì)處理綜合”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
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