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2016年注冊(cè)稅務(wù)師考點(diǎn)之征收管理（含例題）
考生們?cè)趥淇?016年注冊(cè)稅務(wù)師時(shí)，要了解考試有哪些考點(diǎn)，明確備考的方向，才能更好地制定復(fù)習(xí)計(jì)劃。下面百分網(wǎng)小編為大家搜索整理了關(guān)于注冊(cè)稅務(wù)師考點(diǎn)之征收管理(含例題)，歡迎參考練習(xí)，希望對(duì)大家備考有所幫助!想了解更多相關(guān)信息請(qǐng)持續(xù)關(guān)注我們應(yīng)屆畢業(yè)生考試網(wǎng)!
一、申報(bào)納稅程序
納稅人應(yīng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)，向房地產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
納稅人因經(jīng)常發(fā)生轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報(bào)的，可按月或稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定期限繳納。
申報(bào)時(shí)提供的證件和資料：(P392)
【典型例題-2011年考題單選】
納稅人轉(zhuǎn)讓因國家建設(shè)需要依法征用的房地產(chǎn)而得到經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，應(yīng)到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的期限是簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同之日起( )日內(nèi)。
A.5
B.7
C.10
D.15
『正確答案』B
『答案解析』納稅人發(fā)生下列轉(zhuǎn)讓行為的，還應(yīng)從簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同之日起7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案：(1)因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，納稅人因此而得到經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)?(2)因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓其房地產(chǎn)的;(3)轉(zhuǎn)讓原自用住房的。
二、納稅時(shí)間和繳納方法
1.一次性交割付清價(jià)款：辦理過戶登記手續(xù)前數(shù)日內(nèi)一次性繳納全部稅款。
2.分期收款方式轉(zhuǎn)讓：合同規(guī)定的收款日確定，按比例計(jì)算每次稅額，每次收款后數(shù)日內(nèi)繳納。
3.全部竣工前轉(zhuǎn)讓：預(yù)征土地增值稅，待該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。
三、納稅地點(diǎn)：土地增值稅由房地產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。即房地產(chǎn)的坐落地。
四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理
(一)土地增值稅的清算受理：
1.符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算：(滿足清算條件之日起90日內(nèi)辦理清算手續(xù))
(1)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的;
(2)整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的;
(3)直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。
2.符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：(在納稅人收到清算通知之日起90天內(nèi)辦理清算手續(xù))
(1)已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的;(2013年單選題考點(diǎn))
(2)取得銷售(預(yù)售)許可證滿三年仍未銷售完畢的;
(3)納稅人申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的;
(4)省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況。
(二)土地增值稅清算時(shí)相關(guān)問題的處理：
1.土地增值稅清算時(shí)收入的確認(rèn)
已全額開具商品房銷售發(fā)票的，按照發(fā)票所載金額確認(rèn)收入;未開具發(fā)票或未全額開具發(fā)票的，以交易雙方簽訂的銷售合同所載的售房金額及其他收益確認(rèn)收入。銷售合同所載商品房面積與有關(guān)部門實(shí)際測(cè)量面積不一致，在清算前已發(fā)生補(bǔ)、退房款的，應(yīng)在計(jì)算土地增值稅時(shí)予以調(diào)整。
2.質(zhì)量保證金的扣除
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在工程竣工驗(yàn)收后，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開發(fā)項(xiàng)目的質(zhì)量保證金。質(zhì)量保證金開具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除;未開具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計(jì)算扣除。
4.逾期開發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)不得扣除。
5.契稅，應(yīng)視同“按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用”，計(jì)入“取得土地使用權(quán)所支付的金額”中扣除。
6.拆遷安置費(fèi)的扣除，按以下規(guī)定處理：
(1)房地產(chǎn)企業(yè)用建造的該項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，按(國稅發(fā)[2006]187號(hào))第三條第(一)款規(guī)定確認(rèn)收入(即按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定;或由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定)，同時(shí)將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補(bǔ)差價(jià)款，計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi);回遷戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價(jià)款，應(yīng)抵減本項(xiàng)目拆遷補(bǔ)償費(fèi)。
(2)開發(fā)企業(yè)采取異地安置，異地安置的房屋屬于自行開發(fā)建造的，房屋價(jià)值按國稅發(fā)[2006]187號(hào)第三條第(一)款的規(guī)定計(jì)算，計(jì)入本項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi);異地安置的房屋屬于購入的，以實(shí)際支付的購房支出計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)。
(3)貨幣安置拆遷的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)憑合法有效憑據(jù)計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)。
7. 預(yù)繳土地增值稅后，清算補(bǔ)繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的，不加收滯納金。
(三)清算審核方法
1.非直接銷售和自用房地產(chǎn)的收入確定
(1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，其收入按下列方法和順序確認(rèn)：
①按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定;
②由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。
2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時(shí)，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時(shí)不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用。
3.其他：
(1)扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費(fèi)用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證;不能提供合法有效憑證的，不予扣除。
(2)與清算項(xiàng)目配套的居委會(huì)和派出所用房、會(huì)所、停車場(庫)、物業(yè)管理場所、變電站、熱力站、水廠、文體場館、學(xué)校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通信等公共設(shè)施，按以下原則處理：
A.建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費(fèi)用可以扣除;
B.建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會(huì)公共事業(yè)的，其成本、費(fèi)用可以扣除;
C.建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)計(jì)算收入，并準(zhǔn)予扣除成本、費(fèi)用。
(3)銷售已裝修的房屋的裝修費(fèi)用可以計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本。房預(yù)提費(fèi)用，除另有規(guī)定外，不得扣除。
4.在土地增值稅清算時(shí)未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，清算后銷售或有償轉(zhuǎn)讓的，納稅人應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅的納稅申報(bào)，扣除項(xiàng)目金額按清算時(shí)的單位建筑面積成本費(fèi)用乘以銷售或轉(zhuǎn)讓面積計(jì)算。
【典型例題1-2011年考題多選】
下列稅務(wù)處理中，符合土地增值稅清算制度規(guī)定的有( )。
A.納稅人清算補(bǔ)繳的土地增值稅，不加收滯納金
B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)，不得扣除
C.回遷戶支付給房地產(chǎn)企業(yè)的補(bǔ)價(jià)，應(yīng)作為當(dāng)期的收入
D.對(duì)于分期開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，各期清算的方式應(yīng)保持一致
E.對(duì)于應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算的項(xiàng)目，納稅人應(yīng)當(dāng)在滿足條件之日起90日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算手續(xù)
『正確答案』ABDE
『答案解析』選項(xiàng)C，回遷戶支付給房地產(chǎn)企業(yè)的補(bǔ)價(jià)，應(yīng)抵減本項(xiàng)目拆遷補(bǔ)償費(fèi)。
【典型例題2-2012年考題多選】
下列關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算的說法，正確的有( )。
A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)可以扣除
B.對(duì)于分期開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，清算方式應(yīng)保持一致
C.貨幣安置拆遷的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)憑合法有效憑據(jù)計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)
D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修房屋，可以扣除的裝修費(fèi)用不得超過房屋原值的10%
E.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)所支付的契稅，應(yīng)計(jì)入“取得土地使用權(quán)所支付的金額”中扣除
『正確答案』BCE
『答案解析』房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)期開發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)不得扣除;房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的裝修費(fèi)可以作為開發(fā)成本扣除。
【典型例題3-P403】
某房地產(chǎn)開發(fā)公司2009年開發(fā)商品房對(duì)外出售，具體情況如下(公司營業(yè)稅稅率5%、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%、教育費(fèi)附加征收率3%、印花稅稅率0.5‰(已記入公司“管理費(fèi)用”中)、企業(yè)所得稅稅率25%)
1.按轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)合同取得收入4 000萬元;
2.支付取得土地使用權(quán)的金額800萬元;
3.開發(fā)成本費(fèi)用1 500萬元;
4.開發(fā)費(fèi)用250萬元(當(dāng)?shù)卣?guī)定開發(fā)費(fèi)用的扣除比例為10%)。
公司計(jì)算應(yīng)繳納的有關(guān)稅金如下：
(1)應(yīng)繳納營業(yè)稅=4 000×5%=200(萬元)
(2)應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅=200×7%=14(萬元)
(3)應(yīng)繳納教育費(fèi)附加=200×3%=6(萬元)
(4)應(yīng)繳納印花稅=4 000×0.5‰=2(萬元)
(5)應(yīng)繳納土地增值稅：
①扣除項(xiàng)目金額=800+1500+250+222+(800+1500)×20%=3 232(萬元)
�、谠鲋殿~=4 000-3232=768(萬元)
③增值率=768÷3232×100%≈24%
�、軕�(yīng)繳納土地增值稅=768×30%-3232×0=230.4(萬元)
(6)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(4 000-3 232-230.4)×25%=134.40(萬元)
要求：
1.根據(jù)上述核算資料，分析公司計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)是否正確?錯(cuò)在何處?
2.核定該公司應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)是多少?
『正確答案』
1.公司自行計(jì)算應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅正確，土地增值稅、企業(yè)所得稅錯(cuò)誤。
(1)計(jì)算土地增值額時(shí)，其開發(fā)費(fèi)用應(yīng)按照當(dāng)?shù)卣?guī)定的比例計(jì)算扣除，而企業(yè)按照實(shí)際數(shù)扣除。
(2)按照規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)公司繳納的印花稅，應(yīng)記入其“管理費(fèi)用”賬戶中，計(jì)算土地增值額時(shí)不再單獨(dú)扣除。如果轉(zhuǎn)讓時(shí)印花稅未記入其“管理費(fèi)用”，可做扣除。
(3)公司在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，扣除金額中含有計(jì)算土地增值額時(shí)的加計(jì)扣除金額，加計(jì)扣除金額允許作為計(jì)算土地增值額時(shí)的扣除數(shù)，企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目中沒有該項(xiàng)規(guī)定。
2.核定應(yīng)繳納的土地增值稅、企業(yè)所得稅如下：
①扣除項(xiàng)目金額=800+1500+(800+1500)×10%+220+(800+1500)×20%=3210(萬元)
②增值額=4000-3210=790(萬元)
�、墼鲋德�=790÷3 210×100%≈25%
④應(yīng)繳納土地增值稅=790×30%-3210×0=237(萬元)
(2)企業(yè)所得稅：
�、賾�(yīng)納稅所得額=4000-800-1500-250-220-237=993(萬元)
�、趹�(yīng)繳納企業(yè)所得稅=993×25%=248.25(萬元)
【典型例題4-2013年考題節(jié)選】
位于某市區(qū)的甲房地產(chǎn)開發(fā)公司，2012年度開發(fā)建設(shè)辦公樓一棟，12月20日與本市乙企業(yè)簽訂了一份購銷合同，將辦公樓銷售給乙企業(yè)，銷售金額共計(jì)3000萬元。 合同載明，乙企業(yè)向甲房地產(chǎn)開發(fā)公司支付貨幣資金2500萬元，另將一塊未作任何開發(fā)的土地的使用權(quán)作價(jià)500萬元轉(zhuǎn)讓給甲房地產(chǎn)開發(fā)公司，并簽署產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。
甲房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)該辦公樓支付土地價(jià)款800萬元、契稅40萬元、房地產(chǎn)開發(fā)成本360萬元，開發(fā)過程中發(fā)生管理費(fèi)用120萬元(包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元，未包括印花稅)、銷售費(fèi)用200萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用150萬元(屬于向其他企業(yè)借款支付的年利息，約定利率10%，銀行同期利率6%)。“營業(yè)外支出”賬戶記載金額160萬元。
乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓給甲房地產(chǎn)開發(fā)公司的土地使用權(quán)為抵債取得，抵債時(shí)作價(jià)300萬元并發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)10萬元。
(注：當(dāng)?shù)卣_定房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用扣除比例為8%)
根據(jù)上述資料，回答下列問題：
1.2012年甲公司計(jì)算土地增值稅時(shí)的“準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目”合計(jì)( )萬元。
A.1605
B.1689.8
C.1701
D.1702.5
2.2012年甲公司應(yīng)繳納土地增值稅( )萬元
A.433.88
B.434.55
C.439.59
D.477.75
3.2012年乙企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅( )萬元。
A.55.44
B.55.55
C.59.94
D.60.05
4.2012年甲公司實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤是( )萬元。
A.568.7
B.570.45
C.608.7
D.610.45
5.2012年甲公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅( )萬元。
A.160.49
B.164.4
C.165.93
D.171.37
『答案解析』
1.『正確答案』C
『答案解析』取得土地使用權(quán)所支付的金額=800+40=840(萬元)，開發(fā)成本為360萬元，開發(fā)費(fèi)用=(840+360)×8%=96(萬元)，稅金=3000×5%×(1+7%+3%)=165(萬元)，加計(jì)扣除=(840+360)×20%=240�？鄢�(xiàng)目合計(jì)=840+360+96+165+240=1701(萬元)
2.『正確答案』B
『答案解析』增值額=3000-1701=1299(萬元)，增值率=1299/1701×100%=76.37%，應(yīng)繳納土地增值稅=1299×40%-1701×5%=434.55(萬元)
3.『正確答案』A
『答案解析』扣除項(xiàng)目合計(jì)=300+10+(500-300)×5%×1.1+500×0.5‰=321.25(萬元)，增值額=500-321.25=178.75(萬元)，增值率=178.75/321.25×100%=55.64%，應(yīng)繳納土地增值稅=178.75×40%-321.25×5%=55.44(萬元)
4.『正確答案』A
『答案解析』會(huì)計(jì)利潤=3000-800-40-360-120-200-150-160-1.75(印花稅)-165(營業(yè)稅等)-434.55=568.7(萬元)
5.『正確答案』C
『答案解析』應(yīng)納稅所得額=568.7+(50-15)(調(diào)整業(yè)務(wù)招待費(fèi))+150/10%×(10%-6%)(調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用)=663.7(萬元)
應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=663.7×25%=165.93(萬元)
【總結(jié)】征稅范圍;扣除項(xiàng)目的確定和土地增值稅的計(jì)算;房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算政策。
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