2017稅務師考試《財務與會計》強化習題

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　　一、單選題

　　第1題 關于企業(yè)合并的說法中，正確的是(　)

　　A 在同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產和負債，應當按合并日其在被合并方的賬面價值計量。

　　B 同一控制下的企業(yè)合并，參與合并的各方均稱為合并方

　　C 同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務作為合并對價的，按在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額與支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積。資本公積所有明細科目均不足調整的，調整留存收益

　　D 在確定同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資時，應將所有合并方與被合并方不同的會計政策予以統一。

　　正確答案：A

　　解析：取得控制權的一方稱為合并方，A錯;只能調股本溢價或資本溢價明細科目，C錯;D項，應據重要性原則調整

　　第2題 甲公司200×年1月購入某上市公司2%的普通股份，暫不準備隨時變現，甲公司應將該項投資劃分為( )。

　　A 交易性金融資產

　　B 持有至到期投資

　　C 長期股權投資

　　D 可供出售金融資產

　　正確答案：D

　　解析：可供出售金融資產是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為持有至到期投資，貸款和應收款項，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。由于甲公司購入的股票不準備隨時變現，故不屬于交易性金融資產;權益工具投資沒有到期日，不能劃分為持有至到期投資;長期股權投資主要指對子公司、聯營企業(yè)和合營企業(yè)的投資(重大影響以上的權益性投資)和重大影響以下、在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權益性投資。所以甲公司的該項投資應屬于可供出售金融資產。

　　第3題 采用權益法核算長期股權投資時，下列事項中不會引起投資企業(yè)長期股權投資賬面價值發(fā)生增減變動的是(　)

　　A 被投資單位接受現金捐贈

　　B 被投資單位接受一臺數控機床捐贈

　　C 被投資單位宣告分派現金股利

　　D 被投資單位宣告分派股票股利

　　E 被投資單位將一臺數控機床捐贈給其他單位

　　正確答案：ABDE

　　解析：新準則里，接受現金、非現金資產捐贈是計入營業(yè)外收入的，并不計入資本公積，當然也不會影響所有者權益變化了，這樣對于投資單位來說，就不會引起長期股權投資賬面價值的變化，AB可選;D項，宣告發(fā)放股票股利，雙方都不用作賬務處理，當然也不會有賬面價值的變化，D可選;被投資單位將一臺數控機床捐贈給其他單位，記入營業(yè)外支出，不影響所有者權益，也不會引起投資企業(yè)長期股權投資賬面價值發(fā)生增減變動。

　　第4題 發(fā)行股票相關的手續(xù)費、傭金等交易費用，應沖減( )。

　　A 實收資本

　　B 資本公積

　　C 盈余公積

　　D 財務費用

　　E 未分配利潤

　　正確答案：BCE

　　解析：發(fā)行股票相關的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果是溢價發(fā)行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積(股本溢價);無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。

　　第5題 以前年度銷售的商品，如果在年度終了后至年度財務報告批準報出前退回，正確的做法是( )

　　A 沖減本年度主營業(yè)務收入及相關成本、稅金

　　B 沖減報告年度主營業(yè)務收入及相關成本、稅金

　　C 直接調整年初未分配利潤

　　D 沖減退回年度的收入、成本及稅金

　　正確答案：B

　　解析：報告年度銷售或以前年度銷售的商品，在資產負債表日后期間退回的，應作為資產負債表日后調整事項處理，沖減報告年度的主營業(yè)務收入、成本及稅金。

　　二、材料題

　　甲公司2005年初發(fā)行可轉換公司債券，面值為1000萬元，票面利率為7%，發(fā)行價為1010萬元，期限為5年，每年末付息到期還本，該債券發(fā)行一年后可轉為普通股股票，每100元債券面值轉為80股普通股，每股面值為1元，不足轉股部分以現金支付。乙公司于發(fā)行當日購入了面值為800萬元的可轉換公司債券，并于2006年初完成了轉股，占到了甲公司5%的股份，達不到對甲公司的重大影響能力。其他購買者未進行轉股。假定交易雙方未發(fā)生相關稅費，與之類似的沒有轉換權的債券市場利率為8%，乙公司購買該債券的內含報酬率為6.76%。

　　根據上述資料，完成如下問題的解答：

　　(1)甲公司發(fā)行可轉換公司債券時形成的資本公積額為(　)萬元。

　　A.100.35

　　B.129.15

　　C.49.93

　　D.960.07

　　(2)甲公司發(fā)行的可轉換公司債券在2005年提取的利息費用額為(　)萬元。

　　A.80.35

　　B.79.15

　　C.69.93

　　D.76.81

　　(3)乙公司轉股時長期股權投資的初始入賬成本為(　)萬元。

　　A.806.62

　　B.808

　　C.864

　　D.862.64

　　(4)可轉換公司債券轉股時甲公司形成的“資本公積——股本溢價”額為(　)萬元。

　　A.100.35

　　B.129.15

　　C.173.44

　　D.960.07

　　參考答案及解析：

　　(1)[正確答案]C

　　[答案解析]甲公司發(fā)行可轉換公司債券時負債成份與權益成份的分拆過程如下：

　�、儇搨�成份=70/(1+8%)+70/(1+8%)2+70/(1+8%)3+70/(1+8%)4+70/(1+8%)5+1000/(1+8%)5　=960.07(萬元);

　�、跈嘁娉煞�=1010-960.07=49.93(萬元);

　�、郛敃r的會計分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　1010

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整)　　　　　　39.93

　　貸：應付債券——可轉換公司債券(面值)　　　　　　1000

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　49.93

　　(2)[正確答案]D

　　[答案解析]①76.81=(1000-39.93)×8%;

　�、跁�計分錄為：

　　借：財務費用　　　　　　　76.81

　　貸：應付利息　　　　　　　　70

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整)　　　　　　6.81

　　(3)[正確答案]A

　　[答案解析]①2005年初乙公司購買可轉換公司債券時的初始投資成本=1010×(800÷1000)=808(萬元);

　�、�2005年末乙公司的投資收益=808×6.76%=54.62(萬元);

　　③2005年末乙公司投資賬面余額=808+54.62-800×7%=806.62(萬元);

　�、�2006年初乙公司轉股時形成的長期股權投資成本=806.62(萬元)。

　　(4)[正確答案]C

　　[答案解析]①甲公司轉股部分應付債券的賬面余額=(960.07+76.81-70)×80%=773.5(萬元);

　�、诩坠�司轉股部分的權益成分=49.93×80%=39.94(萬元);

　�、坜D股時形成的股本額=800÷100×80=640(萬元);

　�、苻D股時形成的“資本公積——股本溢價”=773.5+39.94-640=173.44(萬元);

　　⑤轉股時的會計分錄為：

　　借：應付債券——可轉換公司債券(面值)　　　　800

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　39.94

　　貸：應付債券——可轉換公司債券(利息調整)　　　26.5

　　股本　640

　　資本公積——股本溢價　　　173.44

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