考研會計碩士的重要考點
我們在準備會計碩士的考研時，需要把一些重要的考點了解清楚。小編為大家精心準備了考研會計碩士的復(fù)習要點，歡迎大家前來閱讀。
考研會計碩士知識點：戶外廣告
一、戶外廣告的確認
戶外廣告是廣告經(jīng)營者接受廣告客戶的委托，進行廣告的策劃、設(shè)計、制作、安裝，通過招牌、燈箱、電子屏幕、旗幟等媒介直接或間接地介紹所要推銷的商品或所要提供的勞務(wù)的行為，有著不同于普通產(chǎn)品或勞務(wù)的特點。首先廣告公司制作的燈箱、電子屏幕等不是為了出售，而是為了吸引客戶利用這種媒介做廣告宣傳，收取一定的廣告費，屬于自有的財產(chǎn)物資。其次它制作的宣傳畫面既是一種產(chǎn)品，也是一種服務(wù)，其成果為客戶所有。另外安置燈箱、招牌等還需支付一定的占地使用費、路段費，制作宣傳畫時還會涉及有關(guān)知識產(chǎn)權(quán)等問題�？傊瑧敉鈴V告較之一般產(chǎn)品復(fù)雜得多，會計的確認要遵循其特點進行。
根據(jù)《企業(yè)會計制度》重新對資產(chǎn)、費用成本的定義(資產(chǎn)是過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益;費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出;成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費)及依據(jù)權(quán)責發(fā)生制、劃分收益性支出和資本性支出等會計原則的要求，戶外大型廣告招牌、燈箱、霓虹燈等實物，均屬于資產(chǎn)性質(zhì)，并可進一步劃分為固定資產(chǎn)、低值易耗品等;為客戶制作的畫面等宣傳物支出，視受益期長短可劃分為長期待攤費用和待攤費用。每期計提折舊、費用攤銷、支付水電費、人員的工資等應(yīng)計入當期費用。目前大多數(shù)廣告公司將戶外廣告作為費用處理，直接計入當期成本費用賬戶，顯然有失允當。
二、戶外廣告的會計處理
按照廣告形成的過程，戶外廣告的核算過程可分為廣告制作費用、廣告制作成果兩部分。
1.戶外廣告制作費用的核算
首先，設(shè)置反映廣告制作特點的會計賬戶。廣告制作過程的核算應(yīng)設(shè)“廣告制作”賬戶，核算廣告公司制作燈箱、霓虹燈、招牌、電子屏幕時所發(fā)生的與制作有關(guān)的各項設(shè)計費、材料費、人工費以及借款利息等費用;戶外廣告、電視廣告、禮品廣告等進行成本核算均可通過該賬戶核算。
其次，明確區(qū)分實體制作與畫面內(nèi)容制作的關(guān)系。在實際中廣告公司有多種經(jīng)營模式，其一是先做好戶外實體，然后招商，按客戶要求策劃、設(shè)計、制作廣告內(nèi)容;其二是實體與廣告內(nèi)容均按客戶的特殊要求制作。在核算時，第一種情況必須分別計入有關(guān)明細科目，由于戶外實體往往使用時間要在一年以上，費用必須按期攤銷;而廣告內(nèi)容的制作因客戶的需求而定，如果無客戶時，則無此費用。因而兩者發(fā)生的費用在攤銷時不可能一致。
再次，制作過程及以后各期所支付的占地使用費應(yīng)計入“待攤費用”。實務(wù)中廣告公司一般是分期支付占地使用費，合同中均明確了占地時間，有一年兩年的，多數(shù)在五年以上，到期沒有特殊原因，公司會續(xù)租，繼續(xù)使用。由于各期入賬價值不能準確計量，因此分期支付的占地資不應(yīng)作為資本性支出處理，只能在每年分期支付占地費時，先計入“待攤費用”賬戶，然后按照配比原則，分期攤?cè)氤杀举M用賬戶。
2.廣告制作成果的核算
由于制作成果表現(xiàn)形式較復(fù)雜，可以按用途和產(chǎn)權(quán)劃分以下情形核算。
(1)整體為客戶特別訂作，所有權(quán)為廣告公司所有。此類廣告多數(shù)規(guī)模較大、成本高、使用時間超過兩年，例如許多城市高層建筑上懸掛的大型廣告招牌。此類廣告通常是客戶按要求分期支付廣告使用費，合同到期，可續(xù)約也可終止使用，廣告公司有權(quán)收回廣告招牌。廣告公司在制作完成時，先由“廣告制作”賬戶，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶，第二步，借記“應(yīng)收租賃數(shù)”(租金+擔保余值)、“未擔保余值”科目，貸記“固定資產(chǎn)”(賬面值)、“未確認融資收益”(借方與貸方之差)科目;第三步，按期收取租金和攤銷未確認融資收益時，借記“銀行存款”、“未確認融資收益”科目，貸記“應(yīng)收租賃款”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
(2)廣告實體與廣告內(nèi)容分別制作。首先，廣告公司統(tǒng)一規(guī)劃制作好燈箱、招牌(多數(shù)集中在市區(qū)主要路段，可美化市容，成批生產(chǎn))后，即可由“廣告制作”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”賬戶，然后與客戶洽談，依客戶要求制作廣告具體內(nèi)容，加工完成由“廣告制作”轉(zhuǎn)入“長期待攤費用”或“待攤費用”(以廣告的合同時間為入賬時間)，最后按期計提折舊、攤銷費用(以各自合理受益期為準)計入“營業(yè)成本”(有確定客戶，與收入配比)、“營業(yè)費用”(無客戶)科目。
(3)小型戶外廣告，由于成本較低，數(shù)量較少，發(fā)生的費用剛直接計入“營業(yè)成本”賬戶。如宣傳畫、招貼小報。
考研會計碩士知識點：財務(wù)報表附注
財務(wù)報表附注的列示
1.財務(wù)報表附注應(yīng)當提供關(guān)于財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)和企業(yè)針對重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)采用的會計政策和會計估計的說明、對財務(wù)報表中重要項目的進一步解釋，以及未在財務(wù)報表中列示，但國家統(tǒng)一的會計制度要求披露，或有助于準確、完整地理解財務(wù)報表的信息。
2.財務(wù)報表附注應(yīng)當按照一定的方式披露，財務(wù)報表中的項目應(yīng)當與財務(wù)報表附注中的相關(guān)信息相互參照。財務(wù)報表附注應(yīng)當按照下列順序披露：
(1)財務(wù)報表的編制基礎(chǔ);
(2)遵循企業(yè)會計準則的聲明;考試大
(3)重要會計政策的說明，包括財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等;
(4)重要會計估計的說明，包括下一會計期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)和負債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)等;
(5)會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明。在決定一項特定的會計政策或估計是否應(yīng)予披露時，企業(yè)應(yīng)考慮披露是否有助于使用者理解交易或其他事項如何在財務(wù)報表中反映的。當企業(yè)在國家統(tǒng)一的會計制度中允許選用的方法中選擇特定的會計政策時，披露這些會計政策對報表使用者尤為有用。例如，企業(yè)應(yīng)披露是按照先進先出法、加權(quán)平均法，還是個別計價法計量存貨的后進先出法已不采用)。另外企業(yè)在確定是否披露一項特定的會計政策時，應(yīng)考慮其經(jīng)營的性質(zhì)和政策，例如當企業(yè)擁有重要的國外經(jīng)營或外幣交易時，企業(yè)應(yīng)披露確認匯兌損益的會計政策。
(6)對已在資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表中列示的重要項目的進一步說明，包括終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其構(gòu)成情況等。
(7)或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項。
此外，對重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售、企業(yè)合并與分立、重大投資與融資活動、財務(wù)報表重要項目等事項說明;以及其他有助于理解和分析財務(wù)報表需要說明的其他事項，也應(yīng)在附注中披露。
同時，企業(yè)應(yīng)當在附注中披露在資產(chǎn)負債表日后、財務(wù)報表批準報出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額(或分配給投資者的利潤總額)。
3.下列各項沒有在與財務(wù)報表一起公布的其他信息中披露的，企業(yè)應(yīng)當在附注中披露：
(1)企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。
(2)企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動。
(3)母公司以及集團最終母公司的名稱。
考研會計碩士知識點：財務(wù)報表分析局限性
1.財務(wù)報表本身的局限性
財務(wù)報表是公司會計系統(tǒng)的產(chǎn)物。每個公司的會計系統(tǒng)，受到會計環(huán)境和公司會計戰(zhàn)略的影響，使得財務(wù)報表會扭曲公司的實際情況。
會計的環(huán)境因素包括會計規(guī)范和會計的管理、稅務(wù)與會計的關(guān)系、外部審計、會計爭端處理的法律系統(tǒng)、資本市場結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)等。這些因素是決定公司會計系統(tǒng)質(zhì)量的外部因素。會計環(huán)境的缺陷會導(dǎo)致會計系統(tǒng)的缺陷，使之不能反映公司的實際狀況。會計環(huán)境的重要變化會導(dǎo)致會計系統(tǒng)的變化，影響財務(wù)數(shù)據(jù)的可比性。例如，會計規(guī)范要求以歷史成本報告資產(chǎn)，使財務(wù)數(shù)據(jù)不代表其現(xiàn)行成本或變現(xiàn)價值;會計規(guī)范要求假設(shè)幣值不變。使財務(wù)數(shù)據(jù)不按通貨膨脹率或物價水平調(diào)整;會計規(guī)范要求遵循謹慎原則，使會計預(yù)計損失而不預(yù)計收益，有可能少計收益和資產(chǎn);會計規(guī)范要求按年度分期報告，只報告短期信息，不提供反映長期潛力的信息等。
會計戰(zhàn)略是公司根據(jù)環(huán)境和經(jīng)營目標做出的主觀選擇，各公司會有不同的會計戰(zhàn)略。公司會計戰(zhàn)略包括決定會計政策的選擇、會計估計的選擇、補充披露的選擇以及報告具體格式的選擇。不同的會計戰(zhàn)略會導(dǎo)致不同公司財務(wù)報告的差異，并影響其可比性。例如，對同一會計事項的賬務(wù)處理，會計準則允許使用幾種不同的規(guī)則和程序，公司可以自行選擇，包括存貨計價方法、折舊方法、對外投資收益的確認方法等。雖然財務(wù)報表附注對會計政策的選擇有一定的表述，但報表使用人未必能完成可比性的調(diào)整工作。
由于以上兩方面的原因，使得財務(wù)報表存在以下三方面的局限性：(1)財務(wù)報告沒有披露公司的全部信息，管理層擁有更多的信息，得到披露的只是其中的一部分;(2)已經(jīng)披露的財務(wù)信息存在會計估計誤差，不一定是真實情況的準確計量;(3)管理層的各項會計政策選擇，使財務(wù)報表會扭曲公司的實際情況。(考試可能性大)
2.財務(wù)報表的可靠性問題
只有根據(jù)符合規(guī)范的、可靠的財務(wù)報表，才能得出正確的分析結(jié)論。所謂“符合規(guī)范”。是指除了以上三點局限性以外，沒有更進一步的虛假陳述。外部分析人員很難認定是否存在虛假陳述，財務(wù)報表的可靠性問題主要依靠注冊會計師解決。但是，注冊會計師不能保證財務(wù)報告沒有任何錯報和漏報，而且并非所有注冊會計師都是盡職盡責的。因此，分析人員必須自己關(guān)注財務(wù)報表的可靠性，對于可能存在的問題保持足夠的警惕。
外部的分析人員雖然不能認定是否存在虛假陳述，但是可以發(fā)現(xiàn)一些“危險信號”。對于存有危險信號的報表，分析人員要進行更細致的`考察或獲取有關(guān)的其他信息，對報表的可靠性做出判斷。
常見的危險信號包括：
(1)財務(wù)報告的形式不規(guī)范。不規(guī)范的報告其可靠性也應(yīng)受到懷疑。要注意財務(wù)報告是否有遺漏，遺漏違背充分披露原則，很可能是不想講真話引起的;要注意是否及時提供財務(wù)報告，不能及時提供報告暗示公司當局與注冊會計師存在分歧。
(2)要注意分析數(shù)據(jù)的反常現(xiàn)象。如無合理的反常原因，則要考慮數(shù)據(jù)的真實性和一貫性是否有問題。例如：原因不明的會計調(diào)整，可能是利用會計政策的靈活性“修飾”報表;與銷售相比應(yīng)收賬款異常增加，可能存在提前確認收入問題;報告收益與經(jīng)營現(xiàn)金流量的缺口增加，報告收益與應(yīng)稅收益之間的缺口增加，可能存在盈余管理;大額的資產(chǎn)沖銷和第4季度的大額調(diào)整�？赡苁侵衅趫蟾嬗袉栴}，年底時受到外部審計師的壓力被迫在年底調(diào)整。
(3)要注意大額的關(guān)聯(lián)方交易。這些交易的價格缺乏客觀性，會計估計有較大主觀性，可能存在轉(zhuǎn)移利潤的動機。
(4)要注意大額資本利得。在經(jīng)營業(yè)績不佳時，公司可能通過出售長期資產(chǎn)、債轉(zhuǎn)股等交易實現(xiàn)資本利得。(考試可能性大)
(5)要注意異常的審計報告。無正當理由更換注冊會計師，或?qū)徲媹蟾娓接斜Ａ粢庖姡凳竟镜呢攧?wù)報告可能粉飾過度。
3.比較基礎(chǔ)問題
在比較分析時必然要選擇比較的參照標準，包括本公司歷史數(shù)據(jù)、同業(yè)數(shù)據(jù)和計劃預(yù)算數(shù)據(jù)。
橫向比較時需要使用同業(yè)標準。同業(yè)的平均數(shù)只有一般性的指導(dǎo)作用，不一定有代表性，不是合理性的標志。選一組有代表性的公司求其平均數(shù)，作為同業(yè)標準，可能比整個行業(yè)的平均數(shù)更有意義。近年來，更重視以競爭對手的數(shù)據(jù)作為分析基礎(chǔ)。不少公司實行多種經(jīng)營，沒有明確的行業(yè)歸屬，同業(yè)比較更加困難。
趨勢分析以本公司歷史數(shù)據(jù)作比較基礎(chǔ)。歷史數(shù)據(jù)代表過去，并不代表合理性。經(jīng)營環(huán)境是變化的，今年比上年利潤提高了，不一定說明已經(jīng)達到應(yīng)該達到的水平，甚至不一定說明管理有了改進。會計規(guī)范的改變會使財務(wù)數(shù)據(jù)失去直接可比性，要恢復(fù)其可比性成本很大，甚至缺乏必要的信息。
實際與計劃的差異分析，以計劃預(yù)算做比較基礎(chǔ)。實際和預(yù)算出現(xiàn)差異，可能是執(zhí)行中有問題，也可能是預(yù)算不合理，兩者的區(qū)分并非易事。
總之，對比較基礎(chǔ)本身要準確理解，并且要在限定意義上使用分析結(jié)論，避免簡單化和絕對化。
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