高級會計實務(wù)基礎(chǔ)知識：業(yè)績評價體系的發(fā)展與變化
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業(yè)績評價體系的發(fā)展與變化
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本知識點屬于《高級會計實務(wù)》科目第四章企業(yè)業(yè)績評價 第三節(jié)業(yè)績評價方法的改進的內(nèi)容
【知識點】：業(yè)績評價體系的發(fā)展與變化
當今業(yè)績評價活動的目的、內(nèi)容、重點乃至整個評價思想都在經(jīng)歷著深刻的歷史變革。不同時期的企業(yè)業(yè)績評價體系也隨之發(fā)生變化，分別經(jīng)歷了以成本、財務(wù)、價值和平衡為基礎(chǔ)的四個階段。
19世紀末期至20世紀早期，科學技術(shù)迅猛發(fā)展并被廣泛應(yīng)用于工業(yè)生產(chǎn)，極大促進了經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)競爭意識不斷加強。業(yè)績評價的需求主要來自企業(yè)內(nèi)部，當時的管理者認為利潤的取得主要是通過擴大經(jīng)營規(guī)模、提高產(chǎn)量和控制成本來實現(xiàn)的。在這一階段，成本會計與管理會計學科體系迅速發(fā)展，成本指標就成為當時評價企業(yè)業(yè)績的主要計量指標，標準成本法和差異分析法被企業(yè)廣泛應(yīng)用。
19世紀40年代，出現(xiàn)了股份公司經(jīng)營形式，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)實現(xiàn)分離，作為企業(yè)主要利益相關(guān)者的債權(quán)人和股東成為業(yè)績評價的主體，他們迫切需要了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而作出正確的投資決策。業(yè)績評價的主體擴大到企業(yè)外部，業(yè)績評價方法從傳統(tǒng)的基于成本數(shù)據(jù)擴展到基于財務(wù)指標。在這一轉(zhuǎn)變過程中出現(xiàn)了沃爾評分法和杜邦分析體系。
20世紀90年代，企業(yè)的經(jīng)營目標經(jīng)歷了從利潤最大化向股東財富最大化、企業(yè)價值最大化的轉(zhuǎn)變。業(yè)績評價也從以短期利潤為核心的財務(wù)指標考核過渡到以股東價值最大化為導向的價值模式考核。在對股東價值進行評估的時候，最受推崇的兩種做法分別是自由現(xiàn)金流折現(xiàn)法和經(jīng)濟增加值法。前者是基于對企業(yè)加權(quán)平均資本成本的估算，將其作為折現(xiàn)率。對所預測的企業(yè)未來自由現(xiàn)金流進行折現(xiàn)求出凈現(xiàn)值作為企業(yè)的`估值，然后從中扣除負債的價值，得出股東權(quán)益的價值。后者是對會計利潤進行相應(yīng)的調(diào)整，將其調(diào)整為經(jīng)濟利潤。
價值模式雖然彌補了利潤類財務(wù)指標的不足，但畢竟價值估算還是部分基于會計數(shù)據(jù)。而且財務(wù)指標無法涵蓋和衡量組合業(yè)績的全部因素，尤其是那些具有重大影響又無法量化的因素，于是越來越多的非財務(wù)業(yè)績指標被納入管理報告體系，財務(wù)業(yè)績評價和非財務(wù)業(yè)績評價相結(jié)合的需要以及關(guān)鍵業(yè)績指標的確定促成了平衡計分卡的出現(xiàn)。平衡計分卡由Kaplan和Norton設(shè)計并不斷改進，在國內(nèi)外企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用。
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