注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的原因

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存與發(fā)展，我們必須對(duì)其進(jìn)行分析。下面是小編為你整理的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的原因，希望對(duì)你有幫助。

　　原因分析：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的原因既有外部環(huán)境原因，又有業(yè)界自身的原因，改革開(kāi)放雖使我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初步建立起來(lái)，但是從目前來(lái)看，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)尚未完全達(dá)到規(guī)范化運(yùn)作，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任存在期望偏差，現(xiàn)行法律法規(guī)體系也不健全，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境仍不完善，這無(wú)疑加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉訟的“導(dǎo)火索”。另一方面，由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展時(shí)間短、不成熟，其執(zhí)業(yè)水平與國(guó)際會(huì)計(jì)公司相比仍存在一定差距，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理體制和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)都有待加強(qiáng)，這也是造成目前訴訟增加的原因之一。

　　(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的若干外部環(huán)境因素

　　1、上市公司運(yùn)作不規(guī)范，造成委托人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“合謀”行為

　　正如前文所述，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境尚待改進(jìn)。上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)不合理和由此產(chǎn)生的審計(jì)關(guān)系失衡是證券市計(jì)市場(chǎng)不公正的根源之一。由于種種原因，我國(guó)大部分上市公司是由國(guó)有企業(yè)通過(guò)改制、改組形成的，企業(yè)的實(shí)際所有者缺位，從而造成發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營(yíng)者事實(shí)上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會(huì)形同虛設(shè)(大股東“一言堂)，這種“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重。在這種治理結(jié)構(gòu)下，經(jīng)營(yíng)者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，成為審計(jì)的實(shí)際委托人，管理層聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)、監(jiān)督管理者自己的行為，審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)也由公司管理層來(lái)決定。因此，上市公司管理層在審計(jì)交易中。決定著審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用、續(xù)聘與審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。完全成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”，致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)“交易”的契約中明顯處于被動(dòng)地位。這樣在審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)下，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受或默許委托人的某些不正當(dāng)?shù)男袨�，或者利用自己的專業(yè)知識(shí)及優(yōu)勢(shì)提供一些不適當(dāng)建議，使得企業(yè)管理層的一些操縱會(huì)計(jì)信息披露的行為得以存在和發(fā)展，以此贏得審計(jì)業(yè)務(wù)，獲得不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)收人。這些操縱行為的進(jìn)一步發(fā)展，往往會(huì)形成比較惡劣的社會(huì)后果，如：安然公司的行為不僅導(dǎo)致安達(dá)信的破產(chǎn)，也對(duì)資本市場(chǎng)的信息真實(shí)性形成了較大的打擊。

　　2、委托人的不法行為

　　現(xiàn)代審計(jì)是建立在對(duì)內(nèi)部控制研究和評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)，不論被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和運(yùn)行得多么有效，一旦企業(yè)內(nèi)部人員串通舞弊，內(nèi)部控制制度就會(huì)失去作用。而企業(yè)追求利潤(rùn)最大化，或者企業(yè)內(nèi)部管理人員尋求自身的最大回報(bào)等因素，很容易導(dǎo)致企業(yè)管理人員采取不合適的會(huì)計(jì)信息處理方法，通過(guò)非法交易或者做假帳等手段，操縱企業(yè)會(huì)計(jì)信息的揭示。在審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，委托人的故意舞弊行為，往往增加了代理人審計(jì)的難度，不能指望注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)查出會(huì)計(jì)報(bào)表中所有的錯(cuò)誤和舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使恪盡職守，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，仍然不能保證查出會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的全部錯(cuò)報(bào)，這樣就提高了會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)審計(jì)失敗，從而在一定程度上增加了會(huì)計(jì)審計(jì)事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師被追究法律責(zé)任的可能性。

　　3、社會(huì)公眾的期望偏差

　　就注冊(cè)會(huì)計(jì)師與社會(huì)公眾的關(guān)系來(lái)說(shuō)，也存在一些對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)不利的因素，即社會(huì)公眾的期望偏差。

　　(1)誤解會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任

　　如上面所說(shuō)，會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任都是兩個(gè)不同的概念，審計(jì)責(zé)任衍生于會(huì)計(jì)責(zé)任，以會(huì)計(jì)責(zé)任的存在為前提。然而遺憾的是，許多人有意或無(wú)意地忽略了這種重要差異，將會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任混為一談，或者無(wú)視會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任之間的聯(lián)系，而將焦點(diǎn)不恰當(dāng)?shù)囟技�中于審�?jì)責(zé)任;甚至把經(jīng)營(yíng)失敗視為審計(jì)失敗，將企業(yè)無(wú)力償付債務(wù)、因經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不良而退出上市等純粹的經(jīng)營(yíng)者責(zé)任歸咎于注冊(cè)會(huì)計(jì)師。其結(jié)果必然是，企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)任在事實(shí)上被淡化，這從某種意義上強(qiáng)化了作為委托方的企業(yè)管理當(dāng)局本來(lái)就居優(yōu)勢(shì)的談判地位。而失去企業(yè)管理當(dāng)局的真誠(chéng)配合以及一致的責(zé)任約束，單靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師去規(guī)范會(huì)計(jì)信息，這不僅加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且會(huì)激活企業(yè)管理當(dāng)局轉(zhuǎn)嫁會(huì)計(jì)責(zé)任的僥幸心理。

　　(2)忽略經(jīng)濟(jì)、法律等具體環(huán)境

　　眾所周知，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)起點(diǎn)低、起步晚，相關(guān)成本的發(fā)生與否以及大小不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)所能控制的而是與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)政策、法律政策、地方保護(hù)、政府干預(yù)、市場(chǎng)規(guī)范程度以及企業(yè)委托動(dòng)機(jī)等諸多因素密切相關(guān)。在中國(guó)的審計(jì)收費(fèi)低廉，不正常的傭金普及，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收入很低。按成本效益原則，根本無(wú)法達(dá)到審計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量要求。離開(kāi)歷史條件和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，或試圖將全部責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給中介機(jī)構(gòu)，有失公平。

　　(3)功利驅(qū)動(dòng)缺乏應(yīng)有的客觀態(tài)度

　　當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗以及發(fā)生其他重大的損害利害關(guān)系人利益事件時(shí)，人們往往不向主要責(zé)任人———企業(yè)管理當(dāng)局伸張權(quán)利，而是不約而同地將矛頭指向注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如按法理，承擔(dān)責(zé)任有先后、輕重之分。但日前很多司法人員往往片面執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師的財(cái)產(chǎn)，對(duì)于相關(guān)當(dāng)事人的過(guò)錯(cuò)卻“漠不關(guān)心”。即使判決書中判決注冊(cè)會(huì)計(jì)師的賠償順序在其他當(dāng)事人之后，最后執(zhí)行的結(jié)果也往往只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)了責(zé)任。

　　4、立法方面的相對(duì)滯后

　　為了明確中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，國(guó)家先后出臺(tái)的《刑法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》�！豆�司法》中，都涉及了與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任有關(guān)的規(guī)定，這一系列規(guī)定對(duì)維護(hù)市場(chǎng)運(yùn)行秩序起著重要作用。但由于外部環(huán)境的改變，立法順序的先后不同，使得這些現(xiàn)行法律中，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的條文存在不少矛盾之處。如專向性立法，它不象刑法那樣以犯罪的侵犯客體為線條進(jìn)行分類規(guī)定，會(huì)導(dǎo)致追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任時(shí)尺度不一致，不平衡;強(qiáng)調(diào)實(shí)體法，輕視程序法，帶來(lái)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償程序問(wèn)題的矛盾;不同司法文件的解釋帶來(lái)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償金問(wèn)題等等，這些現(xiàn)象導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的復(fù)雜化。而獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在公眾及司法部門眼中只是一個(gè)行業(yè)規(guī)范，不具有法律性質(zhì)。

　　(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的行業(yè)內(nèi)部因素

　　涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件日益增多，不僅與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的外部環(huán)境有關(guān)，在很大程度上也與行業(yè)內(nèi)部的不良行為有很大關(guān)系。某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、質(zhì)量管理不嚴(yán)格也是招致訴訟的重要原因。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)恢復(fù)時(shí)間不長(zhǎng)，在短期內(nèi)很難達(dá)到令人滿意的程度。現(xiàn)在事務(wù)所改制剛剛完成，有些事務(wù)所還沒(méi)有完全從舊體制下轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，與原掛靠單位之間還有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，這就造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮不夠，為事務(wù)所的發(fā)展埋下了隱患。

　　另外.目前某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的從業(yè)人員素質(zhì)也達(dá)不到要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所里的一些年齡較大注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格多由“授予”而來(lái)，雖然實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富，但接受新事物的能力不如年輕人，對(duì)許多新的規(guī)章制度理解不夠，執(zhí)業(yè)時(shí)難免受到一定影響。而很多年輕人，甚至在校讀書期間就獲取了注地會(huì)計(jì)師資格，到事務(wù)所去以后缺乏應(yīng)有的培訓(xùn)和鍛煉，就擔(dān)當(dāng)起審計(jì)重任，這無(wú)疑影響審計(jì)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

　　在了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任之前，應(yīng)該明確會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任之間的關(guān)系。這有助于更深刻地理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律責(zé)任。會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任二者有著不同的含義。《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中明確表述，被審計(jì)單位負(fù)有以下會(huì)計(jì)責(zé)任：建立和健全本單位內(nèi)部控制制度;保護(hù)本單位資產(chǎn)的安全完整;保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。同時(shí)規(guī)定：按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是不斷發(fā)展的，二者所涵蓋的范圍呈擴(kuò)大的趨勢(shì)。在審計(jì)發(fā)展過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任經(jīng)歷了以揭露欺詐和舞弊行為為主，以查錯(cuò)揭弊為主，以驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表公允性為主三個(gè)階段。自20世紀(jì)70年代以來(lái)，審計(jì)責(zé)任演變成以驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性為主，同時(shí)揭露重大錯(cuò)誤和舞弊。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于審計(jì)失敗或?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)而錯(cuò)誤地形成了審計(jì)意見(jiàn)，致使報(bào)表使用者作出錯(cuò)誤的決策，從而依據(jù)相關(guān)法律承擔(dān)的法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律責(zé)任是審計(jì)責(zé)任的法律形式體現(xiàn)。在實(shí)際訴訟案件中，很難具體辨認(rèn)其法律責(zé)任是何方責(zé)任，即很難區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，有被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任原因，有注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的原因，也有雙方的原因，還有使用者誤解的原因。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任按承擔(dān)主體可分為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托時(shí)，以會(huì)計(jì)師事務(wù)所名義簽定約定書，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)簽字，二者共同對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性承擔(dān)責(zé)任。在實(shí)際訴訟中，二者往往一起承擔(dān)法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任按法律責(zé)任形式可分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。

　　存在的法律風(fēng)險(xiǎn)：

　　(一)違約

　　違約是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反與他人訂立的書面或口頭上的約定而給他人造成損失的行為。違約的后果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要承擔(dān)違約責(zé)任，補(bǔ)償他人因違約造成的損失。

　　(二)過(guò)失

　　過(guò)失是指由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的疏忽大意、過(guò)于自信等而未能履行自己的職責(zé)從而給他人造成損失的行為。那么如何認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失呢?這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是“謹(jǐn)慎”原則，即在同等條件下一個(gè)合格注冊(cè)會(huì)計(jì)師理應(yīng)做到的謹(jǐn)慎。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其因過(guò)失而使他人遭受的損失承擔(dān)過(guò)失責(zé)任，補(bǔ)償以損失額為限。以過(guò)失的程度為標(biāo)準(zhǔn)，過(guò)失分為普通過(guò)失和重大過(guò)失，這是對(duì)過(guò)失最基本的分類，根據(jù)損失程度對(duì)他人造成的損失做相應(yīng)補(bǔ)償。

　　(三)欺詐

　　欺詐是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以欺騙為目的，故意歪曲事實(shí)真相、進(jìn)行虛假聲明，或者有意忽略確已查證屬實(shí)的事實(shí)而給他人造成損失的行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的欺詐就是在明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)、瞞報(bào)的情況下隱瞞事實(shí)真相作虛假陳述，不顧自身職責(zé)所在，出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師介紹：

　　證書基本概述：前市場(chǎng)上財(cái)務(wù)管理類職位競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，普通和初級(jí)財(cái)務(wù)人員明顯供大于求，但高端人才卻千金難覓。在國(guó)內(nèi)，現(xiàn)在最為緊缺的當(dāng)屬注冊(cè)會(huì)計(jì)師，按照現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才供不應(yīng)求的矛盾十分突出。據(jù)有關(guān)權(quán)威方面的統(tǒng)計(jì)，中國(guó)內(nèi)地現(xiàn)在需要懂國(guó)際慣例、符合國(guó)際需求的注冊(cè)會(huì)計(jì)師大約35萬(wàn)人，而目前符合要求的只有6萬(wàn)名左右，且大多數(shù)得不到國(guó)際機(jī)構(gòu)的認(rèn)證。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告;驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告;辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告;法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)等。由注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告，具有證明效力。

　　證書適應(yīng)人群：準(zhǔn)備進(jìn)入大型跨國(guó)企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所(“四大”)、審計(jì)師事務(wù)所等從事會(huì)計(jì)職業(yè)的高級(jí)人才。

　　職業(yè)前景：

　　我國(guó)大約需要35萬(wàn)名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但目前只有5萬(wàn)名且其中一大半得不到國(guó)際機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，人才缺口很大。

　　在未來(lái)10年我國(guó)需求的15類人才排行榜中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師位居榜首，尤其是熟知專業(yè)業(yè)務(wù)和國(guó)際事務(wù)的人才更為搶手。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有望成為高人氣“金領(lǐng)”族。

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