收購少數(shù)股權(quán)如何會計處理
公司收購少數(shù)股權(quán)，會計人員做會計處理的時候，應(yīng)該怎么做呢？下面是小編為你整理的收購少數(shù)股權(quán)的會計處理方法，希望對你有幫助。
收購少數(shù)股權(quán)的會計處理方法
收購25%少數(shù)股權(quán)分錄如下：
1. 母公司報表：
借：長期股權(quán)投資
貸：銀行存款
2.合并報表：
借：少數(shù)股東權(quán)益
貸：長期股權(quán)投資
貸：資本公積(差額)
購買子公司少數(shù)股權(quán)的會計處理
企業(yè)在取得對子公司的控制權(quán)形成企業(yè)合并后，購買少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的，實質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易，應(yīng)當分別母公司個別財務(wù)報表以及合并財務(wù)報表兩種情況進行處理。
(一)母公司個別財務(wù)報表中，母公司自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權(quán)投資，按長期股權(quán)投資準則規(guī)定確定其入賬價值;
(二)在合并財務(wù)報表中，子公司的資產(chǎn)、負債應(yīng)以購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的金額反映。
母公司新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當調(diào)整合并財務(wù)報表中的資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。
按此處理，新增持股比例部分在合并財務(wù)報表中不確認商譽。
與少數(shù)股東權(quán)益交易的合并報表的會計處理
一、少數(shù)股東權(quán)益的初始確認與計量
少數(shù)股東權(quán)益是指對被控制主體不具備控制能力的少數(shù)股東所擁有的股東權(quán)益，表現(xiàn)為資產(chǎn)減去負債后凈資產(chǎn)的所有權(quán)。少數(shù)股東權(quán)益的確認條件取決于控制權(quán)轉(zhuǎn)移的條件，當一個企業(yè)取得了另一企業(yè)的大部分控制權(quán)而形成一個報告主體時，就必須將被控制企業(yè)納入合并范圍，這時就需要確認少數(shù)股東權(quán)益。在同一控制合并下，少數(shù)股東權(quán)益的初始確認采用歷史成本計價，編制合并財務(wù)報表時采用少數(shù)股東擁有的被控制企業(yè)合并日資產(chǎn)減去負債的賬面凈資產(chǎn)份額進行列報。在非同一控制合并下，少數(shù)股東權(quán)益的初始確認采用公允價值計價，編制合并財務(wù)報表時采用少數(shù)股東擁有的被控制企業(yè)購買日資產(chǎn)減去負債的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額進行列報。
例 1：A 公司 2010 年 1 月 1 日支付 1 000 萬元取得 B 公司 80%的股權(quán)，從而對 B 公司能夠?qū)嵤┛刂啤 公司 2010 年1 月 1 日所有者權(quán)益賬面價值為 1 100 萬元，公允價值為 1 200萬元，之間差額系土地使用權(quán)增值形成，該土地使用權(quán)尚可使用 20 年。A、B 公司均按直線法計提攤銷，A、B 公司在合并前無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，假定不考慮所得稅的影響。在購買日，A 公司在合并財務(wù)報表上應(yīng)確認的少數(shù)股東權(quán)益金額為 240 萬元(1 200伊20%)。
具體的會計處理通過編制合并抵銷分錄予以體現(xiàn)：借：B公司所有者權(quán)益公允價值 1 200，商譽 40;貸：長期股權(quán)投資1 000，少數(shù)股東權(quán)益 240。
二、少數(shù)股東權(quán)益的后續(xù)計量
在被投資企業(yè)的凈資產(chǎn)發(fā)生變動時，如實現(xiàn)盈利或虧損、分配股利、其他權(quán)益發(fā)生變動等，少數(shù)股東權(quán)益須按照被控制主體凈資產(chǎn)變動價值的比例進行后續(xù)計量。在會計期末編制的合并財務(wù)報表上，少數(shù)股東權(quán)益反映的是經(jīng)過上述調(diào)整后的持續(xù)計算價值。
例 2：沿用例 1 的資料，B 公司 2010 年實現(xiàn)利潤 505 萬元，分配利潤 200 萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積 100 萬元。在資產(chǎn)負債表日，少數(shù)股東權(quán)益賬面價值隨著子公司凈資產(chǎn)公允價值變動而持續(xù)計算，年末少數(shù)股東權(quán)益確認價值越240+(505原100衣20原200+100)伊20%越320(萬元)，或：年末少數(shù)股東權(quán)益確認價值越1 600伊20%越320(萬元)。
具體的會計處理通過編制合并抵銷分錄予以體現(xiàn)：借：B公司所有者權(quán)益公允價值 1 600，商譽 40;貸：長期股權(quán)投資1 320，少數(shù)股東權(quán)益 320。
三、少數(shù)股東權(quán)益增加的計量(控制主體不喪失控制權(quán))
控制主體在完成合并后，由于經(jīng)營需要，在不喪失控制權(quán)的前提下將少數(shù)股份予以出售，反映在控制主體個別財務(wù)報表上屬于長期股權(quán)投資的處置，反映在控制主體合并財務(wù)報表上屬于少數(shù)股東權(quán)益的增加。在處置少數(shù)股權(quán)的交易日，控制主體對少數(shù)股東權(quán)益仍采用持續(xù)計算價值進行確認和計量，按照少數(shù)股東增加的持股比例計算應(yīng)享有被投資企業(yè)自購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額增加少數(shù)股東權(quán)益。根據(jù)財政部《關(guān)于不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資會計處理的復函》(財會便[2009]14 號)的規(guī)定，由于該項交易屬于控制主體與少數(shù)股東之間的權(quán)益交易，且不涉及控制權(quán)的`轉(zhuǎn)移，應(yīng)按照權(quán)益交易的原則處理，控制主體不調(diào)整已確認商譽，不產(chǎn)生新的投資收益。在控制主體編制的合并財務(wù)報表上，出售少數(shù)股權(quán)的價款(或?qū)r公允價值)與少數(shù)股東權(quán)益增加的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積(股本溢價)，資本公積(股本溢價)不足的應(yīng)調(diào)減留存收益。
例 3：沿用例 2 的資料，假定 2011 年 1 月 1 日，A 公司將持有的 B 公司 20%的股份予以出售減持，出售價款 400 萬元，減持后持有 B 公司股份 60%，仍能夠?qū)嵤┛刂啤３鍪廴�，新增加的少�?shù)股東權(quán)益按照 B 公司凈資產(chǎn)按投資時持續(xù)計算的公允價值比例確認，少數(shù)股東權(quán)益新增加的價值越1 600伊20%越320(萬元)，而出售價款 400 萬元與少數(shù)股東權(quán)益增加價值 320 萬元之間的差額 80 萬元計入資本公積。
假定需出售日編制合并財務(wù)報表時，少數(shù)股東權(quán)益賬面價值為 640 萬元，其確認的會計處理通過編制合并抵銷分錄予以體現(xiàn)：
借：B 公司所有者權(quán)益公允價值 1 600，商譽 30;貸：長期股權(quán)投資 990，少數(shù)股東權(quán)益 640。
將對個別財務(wù)報表按成本法確認的投資損益進行沖減調(diào)整，將合并財務(wù)報表以前年度按權(quán)益法已確認的投資損益及權(quán)益變動進行確認并調(diào)整年初數(shù)，恢復因處置減少的商譽部分，其差額即為應(yīng)確認的資本公積數(shù)額 80 萬元。
借：商譽 10(40伊25%)，投資收益 150[(400原1 000伊25%)];
貸：未分配利潤———年初 60[(505原5原200)伊20%]，資本公積———年初 20(100伊20%)，資本公積 80。
四、少數(shù)股東權(quán)益減少的計量(控制主體購買少數(shù)股權(quán))
控制主體在完成合并后，從少數(shù)股東中再次購置股權(quán)時，在交易日，控制主體對少數(shù)股東權(quán)益采用持續(xù)計算價值進行部分終止確認或終止確認。根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第 2 號》中關(guān)于企業(yè)購買子公司少數(shù)股東擁有對子公司的股權(quán)的會計處理規(guī)定，由于該項交易屬于控制主體與少數(shù)股東之間的權(quán)益交易，且不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，應(yīng)按照權(quán)益交易的原則處理，控制主體不確認商譽或計入當期損益的金額。在控制主體編制的合并財務(wù)報表上，購買少數(shù)股權(quán)的價款(或?qū)r公允價值)與少數(shù)股東權(quán)益減少的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積(股本溢價)，資本公積(股本溢價)不足的應(yīng)調(diào)減留存收益。
例 4：沿用例 2 的資料，假定 2011 年 1 月 1 日，A 公司支付200萬元從 B 公司少數(shù)股東處購入 10%的股份，購入后持股比例達到 90%。購買日，少數(shù)股東權(quán)益按照 B 公司凈資產(chǎn)按投資時持續(xù)計算的公允價值比例予以減少，少數(shù)股東權(quán)益減少的價值越1 600伊10%越160(萬元)，而購買價款與少數(shù)股東權(quán)益減少價值之間的差額沖減資本公積 40 萬元。假定需出售日編制合并財務(wù)報表時，少數(shù)股東權(quán)益確認的會計處理通過編制合并抵銷分錄予以體現(xiàn)：
借：B 公司所有者權(quán)益公允價值 1 600，資本公積 40，商譽 40;貸：長期股權(quán)投資 1 520，少數(shù)股東權(quán)益 160。
五、少數(shù)股東權(quán)益終止的計量(控制主體喪失控制權(quán))
控制主體減少持有被控制主體股份從而喪失對被控制主體的控制權(quán)時，合并財務(wù)報表不再將被控制主體納入合并財務(wù)報表，因而原已納入合并范圍的被控制主體資產(chǎn)、負債與少數(shù)股東權(quán)益在合并財務(wù)報表層面被終止確認。根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第 4 號》中關(guān)于處置部分股權(quán)喪失子公司控制權(quán)的會計處理規(guī)定，由于該項交易涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，應(yīng)按照購買法的原則確認合并財務(wù)報表層面的處置損益。出售股權(quán)的價款與剩余股權(quán)的公允價值之和減去已確認商譽的余額，與歸屬母公司所有者權(quán)益在交易日持續(xù)計算的價值(被控制主體資產(chǎn)減去負債減去少數(shù)股東權(quán)益)之間差額計入合并報表的處置損益，合并財務(wù)報表已確認的其他綜合收益一并轉(zhuǎn)入投資損益。
例 5：沿用例 2 的資料，假定 2011 年 12 月 31 日，A 公司將持有的 B 公司 50%的股份予以出售減持，出售價款 1 000萬元，減持后持有 B 公司股份 30%，不再對 B 公司實施控制，僅能對其財務(wù)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響，剩余股權(quán)公允價值為500 萬元。2011 年度 B 公司實現(xiàn)利潤 205 萬元，分配利潤 200萬元。
本例中，合并財務(wù)報表層面歸屬母公司所有者權(quán)益持續(xù)價值的為 B 公司資產(chǎn)與負債之間差額 1 600 萬元減去少數(shù)股東權(quán)益價值320萬元的凈額 1 280 萬元，合并報表處置損益為出售股權(quán)的價款 1 000 萬元與剩余股權(quán)的公允價值 500 萬元之和減去已確認商譽 40 萬元，再減去歸屬母公司所有者權(quán)益在交易日持續(xù)計算的價值 1 280 萬元的余額 180 萬元，合并財務(wù)報表已確認的其他綜合收益 80 萬元一并轉(zhuǎn)入投資損益，累計應(yīng)確認處置損益 260 萬元。由于合并財務(wù)報表是在個別財務(wù)報表的基礎(chǔ)上調(diào)整編制的，合并財務(wù)報表處理如下：
(1)沖減個別報表損益。借：投資收益———個別報表 375，
長期股權(quán)投資 625;貸：銀行存款 1 000。
(2)調(diào)整 50%股份在交易日的持續(xù)計算價值(個別報表已調(diào) 30%，計 120 萬元)。借：長期股權(quán)投資 200;貸：未分配利潤150，資本公積 50。
(3)確認合并財務(wù)報表處置損益(個別報表已確認長期股權(quán)投資495 萬元)。借：銀行存款 1 000，長期股權(quán)投資 500;貸：長期股權(quán)投資 1 320，投資收益———合并報表 180。借：資本公積 80;貸：投資收益 80。
還有一種調(diào)整方法，實際上是上述調(diào)整分錄的合并，具體如下：借：長期股權(quán)投資 5(500原495)，投資收益———個別報表375，資本公積30(100伊30%);貸：未分配利潤 150(300伊50%)，投資收益———合并報表 260。
上述分析表明，按剩余股權(quán)公允價值與賬面價值之間的差異借或貸記“長期股權(quán)投資”項目，按個別財務(wù)報表中已處置部分損益中包含累計未確認的未實現(xiàn)損益借或貸記“未分配利潤”、“盈余公積”項目，按剩余股權(quán)內(nèi)包含的其他綜合收益借或貸記“資本公積”項目，差異部分借或貸記“投資收益”項目。通過上述抵銷調(diào)整，控制主體個別財務(wù)報表確認的處置損益加抵銷的投資損益，反映出合并財務(wù)報表的處置損益。
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