會(huì)計(jì)差錯(cuò)的賬務(wù)處理有哪些
會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)出現(xiàn)的錯(cuò)誤。出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)該怎么處理？ 下面是小編為你整理的會(huì)計(jì)差錯(cuò)的賬務(wù)處理，希望對你有幫助。
會(huì)計(jì)差錯(cuò)的賬務(wù)處理
會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的賬務(wù)處理方法有：
一、本期發(fā)現(xiàn)的屬于本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)事項(xiàng)和以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)事項(xiàng)。
1、本期發(fā)現(xiàn)的屬于本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)時(shí)調(diào)整本期的相關(guān)項(xiàng)目。如企業(yè)于1998年度應(yīng)于資本化的工程人員工資計(jì)入了管理費(fèi)用，則應(yīng)將計(jì)入管理費(fèi)用的人員工資調(diào)整計(jì)入工程成本。會(huì)計(jì)分錄為：
借：在建工程
貸：管理費(fèi)用
2、對于本期發(fā)現(xiàn)的屬于與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與上期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目。非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指不足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。如：某企業(yè)1998年發(fā)現(xiàn)1997年管理用設(shè)備少提折舊1000元，對于這非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)將1997年少提折舊1000元，計(jì)入1998年的管理費(fèi)用，同時(shí)調(diào)整累計(jì)折舊的賬面余額，即于發(fā)現(xiàn)當(dāng)期作分錄為：
借：管理費(fèi)用 1000
貸：累計(jì)折舊 1000
公司在申報(bào)所得稅時(shí)不需要進(jìn)行納稅調(diào)整
二、本期發(fā)現(xiàn)的屬于以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)事項(xiàng)
對于發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目期初數(shù)。如影響損益，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算損益的影響數(shù)，并將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期期初留成收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相并項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。
如：某企業(yè)于1998年發(fā)現(xiàn)1997年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息費(fèi)用200000元，計(jì)入了1997年度的損益。發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)差錯(cuò)后該企業(yè)在1998年的資產(chǎn)負(fù)債表中，調(diào)整未分配利潤、應(yīng)交稅金、在建工程等項(xiàng)目的年初數(shù)。其帳務(wù)處理為：
(1)調(diào)整工程成本
借：在建工程 200000
貸：以前年度損益調(diào)整 200000
(2)計(jì)算應(yīng)交稅金
借：以前年度損益調(diào)整 66000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 66000
(3) 結(jié)轉(zhuǎn)凈損益
借：以前年度損益調(diào)整 134000
貸：利潤分配——未分配利潤 134000
(4)報(bào)表調(diào)整
該企業(yè)1998年度資產(chǎn)負(fù)債表中：在建工程、應(yīng)交稅金、未分配利潤等項(xiàng)目的年初數(shù)均應(yīng)調(diào)整，利潤分配表中財(cái)務(wù)費(fèi)用、利潤總額、凈利潤、所得稅等項(xiàng)目的上年數(shù)也應(yīng)調(diào)整。
在編制兩年期比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整各該期間凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該差錯(cuò)在發(fā)生的當(dāng)期已更正;對于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留成收益。會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。如上述例中，該企業(yè)在提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對于比較會(huì)計(jì)報(bào)表中的利潤表，應(yīng)調(diào)整利潤表中的上年數(shù)各相關(guān)項(xiàng)目，對于資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目年初數(shù)。若上例中1998年的發(fā)現(xiàn)屬于1995年發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，則提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，在利潤分配表中應(yīng)調(diào)整上年實(shí)際數(shù)欄中的年初未分配利潤項(xiàng)目;資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
另外，本期發(fā)現(xiàn)與前期相關(guān)的漏計(jì)費(fèi)用、折舊等的會(huì)計(jì)差錯(cuò)(非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)且超過了企業(yè)所得稅匯算清繳期)，會(huì)計(jì)上調(diào)整前期或本期收益而稅法則不允許補(bǔ)扣，由此產(chǎn)生了永久差異，不得調(diào)減應(yīng)納稅所得。
三、資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)影響損益的會(huì)計(jì)差錯(cuò)事項(xiàng)
在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度前的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，影響損益的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算損益的影響，并進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整。同時(shí)，調(diào)整報(bào)告期資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目及留成收益數(shù)，調(diào)整報(bào)告期利潤表及利潤分配表的有關(guān)損益項(xiàng)目的金額，并調(diào)整當(dāng)年發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)月份資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)。如某企業(yè)1998年3月(財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為4月5日)發(fā)現(xiàn)1997年一項(xiàng)應(yīng)于6月份開始計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)漏提折舊，每月應(yīng)提折舊1000元，則首先應(yīng)對1997年6—12月份未提部分予以補(bǔ)提。(假定該企業(yè)適用33%所得稅率，并按凈利潤的10%和5%分別計(jì)提盈余公積和法寶公益金。)
(1)補(bǔ)提折舊
借：以前年度損益調(diào)整 7000
貸：累計(jì)折舊 7000
(2)調(diào)整所得稅
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 2310
貸：以前年度損益調(diào)整 2310
(3)結(jié)轉(zhuǎn)凈損益
借：利潤分配——未分配利潤 4690
貸：以前年度損益調(diào)整 4690
(4)調(diào)整公積金和公益金
借：盈余公積——公積金 469
——公益金 234.50
貸：利潤分配——未分配利潤 703.50
(5)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的'數(shù)字，包括資產(chǎn)負(fù)債表中的累計(jì)折舊、應(yīng)交稅金、未分配利潤、盈余公積等項(xiàng)目，及利潤表中的管理費(fèi)用;所得稅等項(xiàng)目。
(6)1998年3月份資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，應(yīng)按上述調(diào)整后數(shù)字填列。
(7)對1998年1—2月份漏提折舊部分，在3月份計(jì)提折舊時(shí)
借：管理費(fèi)用 3000
貸：累計(jì)折舊 3000
若在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算損益影響數(shù)，并調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的期初留存收益及相關(guān)項(xiàng)目。
會(huì)計(jì)前期差錯(cuò)及其變更的處理
1.前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：
(1)編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息;
(2)前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。
需要注意這里的前期差錯(cuò)和會(huì)計(jì)差錯(cuò)關(guān)系，會(huì)計(jì)差錯(cuò)包括前期差錯(cuò)。
會(huì)計(jì)差錯(cuò)包括非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指不足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò);而重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般是指金額比較大，性質(zhì)比較嚴(yán)重，通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)的金額的10%及以上則認(rèn)為金額比較大，以及企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更。如某企業(yè)提前確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入占全部營業(yè)收入的10%以上，以及企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤本應(yīng)按應(yīng)收賬款余額6%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的改按20%計(jì)提，則認(rèn)為是重大差錯(cuò)。
2.常見的會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的原因有以下幾方面：
一是采用法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策。例如，按照我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，應(yīng)予資本化，計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本;在固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益。如果企業(yè)固定資產(chǎn)已交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用也計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值，予以資本化，則屬于采用法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許會(huì)計(jì)政策。
二是對事實(shí)的忽視和誤用。例如，企業(yè)對某項(xiàng)建造合同應(yīng)按建造合同規(guī)定的方法確認(rèn)營業(yè)收入，但該企業(yè)按確認(rèn)商品收入的原則確認(rèn)收入。
三是賬戶分類以及計(jì)算錯(cuò)誤。例如，企業(yè)購入的五年期國債，意圖長期持有，但在記賬時(shí)記入了短期投資，導(dǎo)致賬戶分類上的錯(cuò)誤，并導(dǎo)致在資產(chǎn)負(fù)債表上流動(dòng)資產(chǎn)和長期投資的分類也有誤。
四是會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤。例如，企業(yè)在估計(jì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限時(shí)，多估計(jì)或少估計(jì)預(yù)計(jì)使用年限，而造成會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤。
五是劃分收益性支出與資本性支出出現(xiàn)差錯(cuò)。例如，工業(yè)企業(yè)發(fā)生的管理人員的工資一般作為收益性支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益，而發(fā)生的工程人員的工資一般作為資本性支出。如果企業(yè)將發(fā)生的工程人員的工資計(jì)入了當(dāng)期損益，則屬于資本性支出與收益性支出的劃分錯(cuò)誤。
六是漏記已完成的交易。例如，企業(yè)銷售一批商品，商品已發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票，商品銷售收入確認(rèn)的條件均已滿足，但企業(yè)在期末未將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入入賬。
七是提前確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的收入。例如，在采用委托代銷銷售方式下，應(yīng)以收到代銷單位的代銷清單時(shí)，確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，如企業(yè)在發(fā)出委托代銷商品時(shí)即確認(rèn)收入，則為提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入。
八是在期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整。例如，企業(yè)應(yīng)在本期攤銷的費(fèi)用在期末未予攤銷。
3.前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。
(1)不重要的前期差錯(cuò)的處理
對于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目;屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。
(2)對于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。具體地說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，通過下述處理對其進(jìn)行追溯更正：
第一，追溯重述差錯(cuò)發(fā)生期間列報(bào)的前期比較金額;
第二，如果前期差錯(cuò)發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前，則追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額。
★具體的會(huì)計(jì)處理：
(1)涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算：
費(fèi)用增加、收入減少→利潤減少，借記“以前年度損益調(diào)整”科目;
費(fèi)用減少、收入增加→利潤增加，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。
最后將凈利潤的影響數(shù)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”中，然后相應(yīng)地調(diào)整“盈余公積”
(2)所得稅費(fèi)用
�、倥c稅法規(guī)定一致
會(huì)計(jì)差錯(cuò)使利潤增加時(shí)，調(diào)增所得稅費(fèi)用：
借;以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
會(huì)計(jì)差錯(cuò)使利潤減少時(shí)，調(diào)減所得稅費(fèi)用：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
貸：以前年度損益調(diào)整
②與稅法規(guī)定不一致存在暫時(shí)性差異的
會(huì)計(jì)差錯(cuò)使利潤增加時(shí)，調(diào)增所得稅費(fèi)用：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：遞延所得稅負(fù)債(或遞延所得稅資產(chǎn))
會(huì)計(jì)差錯(cuò)使利潤減少時(shí)，調(diào)減所得稅費(fèi)用：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整
(3)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目：
資產(chǎn)負(fù)債表：調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初余額;
利潤表：調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的“上年金額”欄;
所有者權(quán)益變動(dòng)表：調(diào)整“前期差錯(cuò)更正”行“盈余公積”和“未分配利潤”欄。
會(huì)計(jì)差錯(cuò)的定義
會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。 經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)后，經(jīng)過確認(rèn)。計(jì)量、記錄和報(bào)告，輸出對信息使用者有用的會(huì)計(jì)信息。在確認(rèn)、計(jì)量、記錄過程中由于種種原因會(huì)產(chǎn)生差錯(cuò)。會(huì)計(jì)差錯(cuò)：
1、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，對于發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益。應(yīng)計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整;如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。
2、非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是指不足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量表作出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。
對于本期發(fā)現(xiàn)的，屬于與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目，屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目;屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。
所以，如果屬于數(shù)額較小，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)教你賬務(wù)處理如下：借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”。
如果屬于數(shù)額較大，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)教你賬務(wù)處理如下：借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“庫存商品”。
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