出租人的賬務(wù)處理方法有哪些
在不同的情況下，出租人的賬務(wù)處理也不同，具體是怎樣的呢？下面是小編為你整理的出租人的賬務(wù)處理，希望對(duì)你有幫助。
出租人的賬務(wù)處理
出租人的賬務(wù)處理也包括出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的賬務(wù)處理和對(duì)融資租賃的賬務(wù)處理兩種情況。
一、出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的賬務(wù)處理
在經(jīng)營(yíng)租賃下，由于與租賃資產(chǎn)所有權(quán)騰的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人，承租人不承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)，出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的賬務(wù)處理也比較簡(jiǎn)單，主要問(wèn)題是解決應(yīng)收取的租金與計(jì)入當(dāng)期收入的關(guān)系、經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提。租賃期滿后，承租人既不能獲得的所有權(quán)，也沒(méi)有租賃資產(chǎn)的留購(gòu)選擇權(quán)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)始終歸出租人所有，因此出租人仍應(yīng)按自有資產(chǎn)的處理方法，將租賃資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。如果經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用出租人對(duì)類似應(yīng)折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊政策計(jì)提折舊;否則，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行攤銷。
出租人在經(jīng)營(yíng)租賃下收取的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為收入;如果其他方法合理，也可以采用其他方法。
一般情況下，采用直線法將出租人以收取的經(jīng)營(yíng)租賃租金確認(rèn)為收入較為合理，但在某些特殊情況下，則應(yīng)采用比直線法更系統(tǒng)合理的方法，比如根據(jù)租賃資產(chǎn)的使用量來(lái)確認(rèn)租金收入。例如，租賃一臺(tái)起重機(jī)，根據(jù)起重機(jī)的工作小時(shí)來(lái)確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)分配的租金收入就比按直線法確認(rèn)更為合理。
某些情況下，出租人可能對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施，如免租期、承擔(dān)承租人某些費(fèi)用等。在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)進(jìn)行分配;在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租余額在租賃期進(jìn)行分配。 其賬務(wù)處理為：確認(rèn)各期租收入時(shí)，借記"應(yīng)收賬款"或"其他應(yīng)收款"等科目，貸記"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--租金收入"、"其他業(yè)務(wù)收入--經(jīng)營(yíng)租賃收入"等科目。實(shí)際收到租金時(shí)，借記"銀行存款"等科目，貸記"應(yīng)收賬款"或"其他應(yīng)收款"等科目。
二、出租人對(duì)融資租賃的賬務(wù)處理
出租人融資租賃的賬務(wù)處理主要涉及以下幾個(gè)問(wèn)題：
1.租賃開(kāi)始日租賃債權(quán)的確認(rèn);
2.初始直接費(fèi)用的賬務(wù)處理;
3.未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的賬務(wù)處理;
4.租金逾期未能收回情況下的賬務(wù)處理;
5.應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提;
6.未擔(dān)保余值發(fā)生減少的賬務(wù)處理;
7.或有租金的賬務(wù)處理;
8.租賃期屆滿時(shí)的賬務(wù)處理;等等。
(一)租賃開(kāi)始日租賃債權(quán)的確認(rèn)
由于在融資租賃下，出租人將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人，將租賃資產(chǎn)的使用權(quán)長(zhǎng)期轉(zhuǎn)讓給了承租人，并以此獲取租金。因此，出租人在租賃資產(chǎn)在租賃開(kāi)始日實(shí)際上就變成了收取租金的債權(quán)。出租人應(yīng)在租賃開(kāi)始日，將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。其賬務(wù)處理為：在租賃開(kāi)始日，出租人應(yīng)按最低租賃收款額，借記"應(yīng)收融資租賃款"科目，按未擔(dān)保余值，借記"未擔(dān)保余值"科目，按租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，貸記"融資租賃資產(chǎn)"科目，按其差額，貸記"遞延收益--未實(shí)現(xiàn)融資收益"科目。
(二)初始直接費(fèi)用的賬務(wù)處理 出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用和承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用相類似，通常也包括印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等，在初始直接費(fèi)用發(fā)生時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
其賬務(wù)處理為：借記"管理費(fèi)用"等科目，貸記"銀行存款"等科目。
(三)未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的賬務(wù)處理
出租人收取租金包含本金和利自己兩部分，應(yīng)在租賃期內(nèi)對(duì)租金進(jìn)行分配，一部分應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期融資收入，一部分應(yīng)沖減應(yīng)收融資租賃款。
在分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入;在與按實(shí)際利率法計(jì)算的結(jié)果無(wú)重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。
其賬務(wù)處理為：出租人每期收到租金時(shí)，按收到的租金，借記"銀行存款"科目，貸記"應(yīng)收融資租賃款"科目。每期采用合理方法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額，借記"遞延收益--未實(shí)現(xiàn)融資收益"科目，貸記"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--融資收入"科目。
(四)租金逾期未能收回情況下的賬務(wù)處理
根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，超過(guò)一個(gè)租金支付未收的到租金，出租人應(yīng)停止確認(rèn)租金中所含的融資收入，其已確認(rèn)的融資收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算。在實(shí)際收到租金時(shí)，將租金中所含融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入。這一規(guī)定既體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，也有利于出租人加強(qiáng)對(duì)租金回收的管理，及時(shí)催收租金，提高資金的使用效益。
例3：西部開(kāi)發(fā)租賃公司(以下簡(jiǎn)稱"西部公司")根據(jù)與新世紀(jì)有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱"新世紀(jì)公司")簽訂的租賃合同的規(guī)定，從2000年1月1日起，每月3個(gè)月收取一期租金，每期租金中所含融資收入均為300 000元，于每月月末根據(jù)合理的分配方法確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。
假設(shè)2000年3月31日，"遞延收益--未實(shí)現(xiàn)融資收益"的借方發(fā)生額合計(jì)為300 000元，"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--融資收入"科目貸方余額為300 000元。但在2000年6月30日，仍未收到第一期租金。有關(guān)的賬務(wù)處理為：
1.2000年6月30日，停止將第一期租金中所含的融資收入繼續(xù)列報(bào)在利潤(rùn)表中。
2.2000年6月30日，將已確認(rèn)的第一期租金中所含的融資收入予以全部沖回。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--融資收入 300 000
貸：遞延收益--未實(shí)現(xiàn)融資收益 300 000
3.在未收到第一期租金之前的任一會(huì)計(jì)期間均不再確認(rèn)第一期租金中所含的融資收入。
4.2000年6月30日，將第二期租金在6月份應(yīng)分配的融資收入予以確認(rèn)
借：遞延收益--未實(shí)現(xiàn)融資收益 100 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--融資收入 100 000
5.假設(shè)在2000年7月20日收到第一期租金，確認(rèn)所含融資收入300 000元
借：遞延收益--未實(shí)現(xiàn)融資收益 300 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--融資收入 300 000
(五)應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提
為了更加真實(shí)、客觀地反映出租人在融資租賃中的債權(quán)，出租人應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年末，根據(jù)承租人的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理情況，以及租金的逾期期限等因素，分析應(yīng)收融資租賃款的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，對(duì)應(yīng)收融資租賃款合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。由于逾期租金所含融資收入已根據(jù)謹(jǐn)慎性原則停止確認(rèn)，因此，出租人只須對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分(在金額上等于本金的部分)合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而不是對(duì)應(yīng)收融資租賃款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由出租人參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定自行確定。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 其財(cái)務(wù)處理為：
1.根據(jù)有關(guān)規(guī)定合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記"管理費(fèi)用"科目，貸記"壞賬準(zhǔn)備"科目。
2.對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記"壞賬準(zhǔn)備"科目，貸記"應(yīng)收融資租賃款"科目。
3.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記"應(yīng)收融資租賃款"科目，貸記"壞賬準(zhǔn)備"科目;同時(shí)，借記"銀行存款"等科目，貸記"應(yīng)收融資租賃款"科目。
(六)未擔(dān)保余值發(fā)生減少的賬務(wù)處理
出租人應(yīng)定期對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)發(fā)生減少，應(yīng)重新計(jì)算租憑內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。如已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原先已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。未擔(dān)保余值增加時(shí)，則不作任何調(diào)整。
由于未擔(dān)保余值的金額決定了租賃內(nèi)含利率的大小，從而決定著未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配(在采用實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益的情況下)，因此，為了真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) ，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，在未擔(dān)保余值發(fā)生減少和已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的情況下，均應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。而未擔(dān)保余值增加時(shí)，則不作任何調(diào)整。
在未擔(dān)保余值發(fā)生減少時(shí)，對(duì)前期已確認(rèn)的融資收入不作追溯調(diào)整，只對(duì)未擔(dān)保余值發(fā)生減少的當(dāng)期和以后各期，根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的融資收入。其賬務(wù)處理為：
1.期末，出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，借記"遞延收益--未實(shí)現(xiàn)融資收益"科目，貸記"未擔(dān)保余值"科目。
2.如果已確認(rèn)的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記"未擔(dān)保余值"科目，貸記"遞延收益--未實(shí)現(xiàn)融資收益"科目。
(七)或有租金的賬務(wù)處理
出租人在融資租賃下發(fā)生的或有租金，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。
其賬務(wù)處理為：借記"應(yīng)收賬款"、"銀行存款"等科目，貸記"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--融資收入"科目。
(八)租賃期屆滿時(shí)的賬務(wù)處理 租賃期屆滿時(shí)，出租人應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：
1.收回租賃資產(chǎn)，通常有可能出現(xiàn)以下四種情況：
(1)存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值。出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時(shí)，借記"融資租賃資產(chǎn)"科目，貸記"應(yīng)收融資租賃款"科目。
(2)存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值。
出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時(shí)，借記"融資租賃資產(chǎn)"科目，貸記"應(yīng)收融資租賃款"、"未擔(dān)保余值"等科目。
(3)存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值。
出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時(shí)，借記"融資租賃資產(chǎn)"科目，貸記"未擔(dān)保余值"科目。
(4)擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在。
此時(shí)，出租人無(wú)需作賬務(wù)處理，只需作相應(yīng)的備查登記。
2.優(yōu)惠續(xù)租賃資產(chǎn)
(1)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出租人應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直在存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。
(2)如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒(méi)有續(xù)租根據(jù)租賃合同規(guī)定應(yīng)向承租人收取違約金時(shí)，借記"其他應(yīng)收款"科目，貸記"營(yíng)業(yè)外收入"科目。同時(shí)將收回的租賃資產(chǎn)按上述規(guī)定進(jìn)行處理。
3.留購(gòu)租賃資產(chǎn)
租賃期屆滿時(shí)，承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)。出租人按收到的承租人支付的購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的價(jià)款，借記"銀行存款"等科目，貸記"應(yīng)收融資租賃款"科目。
出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理
(一)租賃債權(quán)的確認(rèn)
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款(最低租賃收款額)
未擔(dān)保余值
營(yíng)業(yè)外支出(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值)
貸：融資租賃資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值)
銀行存款(初始直接費(fèi)用)
營(yíng)業(yè)外收入(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值)
未實(shí)現(xiàn)融資收益
上述會(huì)計(jì)處理的結(jié)果是，在租賃期開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額作為長(zhǎng)期應(yīng)收款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值;將最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值和初始直接費(fèi)用之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。按此表述與租賃內(nèi)含利率的定義相符。
(二)未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理
未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收益和租金收入。
借：銀行存款
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益
貸：租賃收入
(三)應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提
對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(四)未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理
出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。
未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。
有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計(jì)入當(dāng)期損失;
以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。
已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。
(五)或有租金的會(huì)計(jì)處理
或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。
(六)租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理
1.收回租賃資產(chǎn)
(1)存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值
借：融資租賃資產(chǎn)
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款(擔(dān)保余值)
如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失的補(bǔ)償金。
借：其他應(yīng)收款
貸：營(yíng)業(yè)外收入
(2)存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值
借：融資租賃資產(chǎn)
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款(擔(dān)保余值)
未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值)
如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金
借：其他應(yīng)收款
貸：營(yíng)業(yè)外收入
(3)存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值
借：融資租賃資產(chǎn)
貸：未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值)
(4)擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在
無(wú)需作會(huì)計(jì)處理，只需作相應(yīng)的備查登記。
2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)
如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，視同該項(xiàng)租賃一直存在而作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
3.留購(gòu)租賃資產(chǎn)
租賃期屆滿時(shí)，承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)
借：銀行存款
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款(優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià))
如果存在未擔(dān)保余值
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：未擔(dān)保余值
承租人的賬務(wù)處理
承租人的賬務(wù)處理包括承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的賬務(wù)處理和對(duì)融資租賃的賬務(wù)處理兩種情況。
一、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的賬務(wù)處理
在經(jīng)營(yíng)租賃下，承租人租入資產(chǎn)的主要目的是為了取得資產(chǎn)的使用權(quán)，而不是為了在租賃期屆滿后，取得該項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)，與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人，承租人不承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)，承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單，承租人不須將所取得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化。其主要問(wèn)題是解決應(yīng)支付的租與當(dāng)期費(fèi)用的關(guān)系。承租人在經(jīng)營(yíng)租賃下發(fā)生的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為費(fèi)用;如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。
一般情況下，采用直線法將承租人發(fā)生的經(jīng)營(yíng)租賃租金確認(rèn)為費(fèi)用較為合理，但在某些特殊情況下，則應(yīng)采用比直線法更系統(tǒng)合理的方法，比如根據(jù)租賃資產(chǎn)的使用量來(lái)確認(rèn)租金費(fèi)用。例如，租賃一臺(tái)起重機(jī)，根據(jù)起重機(jī)的工作小時(shí)來(lái)確認(rèn)當(dāng)時(shí)應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用就比按直線法確認(rèn)更為合理。
某些情況下，出租人可能對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施，如免租期、承擔(dān)承租人某些費(fèi)用等。在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租后的期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?其賬務(wù)處理為：確認(rèn)各期租金費(fèi)用時(shí)，借記"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"、"待攤費(fèi)用"等科目，貸記"其他應(yīng)付款"等科目。實(shí)際支付租金時(shí)，借記"其他應(yīng)付款"等科目，貸記"銀行存款"等科目。
此外，為了保證租賃資產(chǎn)的安全和有效使用，承租人應(yīng)設(shè)置"經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)"備查簿作備查登記，以反映和監(jiān)督租賃資產(chǎn)的使用、歸還和結(jié)存情況。
二、承租人對(duì)融資租賃的賬務(wù)處理
承租人融資租賃的賬務(wù)處理主要涉及以下幾個(gè)問(wèn)題：
1.租賃資產(chǎn)的資本化及其金額的確定;
2.初始直接費(fèi)用的賬務(wù)處理：
3.未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟?賬務(wù)處理;
4.租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提;
5.履約成本的賬務(wù)處理;
6.或有租金的賬務(wù)處理;
7.租賃期屆滿時(shí)的賬務(wù)處理;等等。
(一)租賃資產(chǎn)的資本化及其金額的確定
在租賃開(kāi)始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。但是如果該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開(kāi)始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款。此處的比例不大，是指融資租入資產(chǎn)總額小于承租人資產(chǎn)總額的30%(含30%)。在這種情況下，對(duì)于融資租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款金額的確定，承租人可以自行進(jìn)行選擇，既可采用最低租賃付款額，也可以采用租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者。這里所講的租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，是指租賃開(kāi)始日在出租人賬上所反映的該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，必須合理選擇折現(xiàn)率。如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，承租人應(yīng)首先出租入的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;其次，才應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。但是，如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無(wú)法取得，那么承租人應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。如果是從國(guó)外取得的融資租賃，此時(shí)應(yīng)采用與租賃期相同期限的國(guó)外貸款利率作為折現(xiàn)率。這里所講的租賃內(nèi)含利率是指，在租賃開(kāi)始日使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。
其賬務(wù)處理為：如果在租賃開(kāi)始日，融資租賃資產(chǎn)總額大于承租人資產(chǎn)總額的30%(不包括30%)，那么在租賃開(kāi)始日，按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者，借記"固定資產(chǎn)--融資租賃固定資產(chǎn)"科目，按最低租賃付款額，貸記"長(zhǎng)期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款"科目，按其差額，借記"未確認(rèn)融資費(fèi)用"科目。如果在租賃開(kāi)始日，融資租入資產(chǎn)總額等于或小于承租人資產(chǎn)總額的30%，那么在租賃開(kāi)始日，承租人也可按最低租賃付款額，借記"固定資產(chǎn)--融資租賃固定資產(chǎn)"科目，貸記"長(zhǎng)期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款"科目。
如果融資租入的固定資產(chǎn)在租賃開(kāi)始日需要經(jīng)過(guò)安裝，應(yīng)先通過(guò)"在建工程"科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)，再由"在建工程"科目轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn)"科目。
(二)初始直接費(fèi)用的賬務(wù)處理
初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
(三)未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟馁~務(wù)處理
在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人應(yīng)支付的租金應(yīng)在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)�，一方面�?yīng)減少長(zhǎng)期應(yīng)付款(即本金部分)，另一方面應(yīng)同時(shí)將未確認(rèn)融資費(fèi)用按合理的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用(即利息部分)。在先付租金(即每期期初等額支付租金)的情況下，租賃期第一期應(yīng)支付的租金中不含利息，只需減少長(zhǎng)期應(yīng)付款，不必同時(shí)確認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)用。
在分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用時(shí)，承租人應(yīng)采用合理的方法加以計(jì)算。承租人既可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。根據(jù)租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值確定基礎(chǔ)不同，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偪煞譃橄铝袔追N情況：
1.租賃資產(chǎn)和負(fù)債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價(jià)值，且以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率。在這種情況下，應(yīng)以出租人的租賃內(nèi)含利率作為分?jǐn)偮省?/p>
2.租賃資產(chǎn)和負(fù)債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價(jià)值，且以租賃合同規(guī)定的利率為折現(xiàn)率。在這種情況下，應(yīng)以租賃合同規(guī)定的利率作為分?jǐn)偮省?/p>
3.租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且不存在承租人擔(dān)保余值和優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)。在這種情況下，既不能采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為分?jǐn)偮剩膊荒懿捎米赓U合同規(guī)定的利率作為分?jǐn)偮�，而�?yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮�。融資費(fèi)用分?jǐn)偮适侵冈谧赓U開(kāi)始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。在承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保的情況下，與上述這兩種情況相類似，在租賃期屆滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤銷完，并且租賃負(fù)債也應(yīng)減少為零。
4.租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且不存在承租人擔(dān)保余值，但存在優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)。在這種情況下，即不能采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為分?jǐn)偮�，也不能采用租賃合同規(guī)定的利率作為分?jǐn)偮�，而�?yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省Ｔ谧赓U期屆滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤銷完，并且租賃負(fù)債也應(yīng)減少為優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)金額
5.租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且存在承租人提供余值。在這種情況下，即不能采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為分?jǐn)偮�，也不能采用租賃合同規(guī)定的利率作為分?jǐn)偮剩鴳?yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮�。在承租人或與有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保或由于在租賃期屆滿時(shí)沒(méi)有續(xù)租而支付違約金的情況下，在租賃期屆滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤銷完，并且租賃負(fù)債應(yīng)減少至擔(dān)保余值或該日應(yīng)支付的違約金。
其賬務(wù)處理為：承租人對(duì)每期支付的租金，應(yīng)按每期支付的租金金額，借記"長(zhǎng)期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款"科目，貸記"銀行存款"科目，如果支付的租金中包含有履約成本，還應(yīng)同時(shí)借記"制造費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"等科目。
分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用金額，借記"財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目，貸記"未確認(rèn)融資費(fèi)用"科目。
(四)租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提
承租人應(yīng)對(duì)融資租賃的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，主要應(yīng)解決兩個(gè)問(wèn)題：一是折舊政策，二是折舊期間。
1.折舊政策
計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。同自有應(yīng)折舊資產(chǎn)一樣，租賃資產(chǎn)的折舊方法一般有直線法(即年限平均法)、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)提的折舊總額為租賃開(kāi)始日融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減去擔(dān)保余值;如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)提的折舊總額為租賃開(kāi)始日融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
2.折舊期間
由于融資租賃的分類標(biāo)準(zhǔn)影響著租賃資產(chǎn)的折舊期間的確定，因此，應(yīng)根據(jù)租賃合同的規(guī)定來(lái)確定租賃資產(chǎn)的折舊期間。如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)為承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部尚可使用年限，因此應(yīng)以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的尚可使用年限作為折舊期單間;如果無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。
(五)履約成本的賬務(wù)處理
履約成本是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。履約成本名目較多，承租人在實(shí)際中可根據(jù)其內(nèi)容分別進(jìn)行處理。例如，對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)的技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)等應(yīng)予遞延，分?jǐn)傆?jì)入各期費(fèi)用或直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"、"預(yù)提費(fèi)用"、"制造費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"等科目，貸記"銀行存款"等科目。對(duì)于固定資產(chǎn)的經(jīng)常性修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等可直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記"制造費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"等科目，貸記"管理存款"等科目。
(六)或有租金的賬務(wù)處理
由于或有租金的金額不固定，無(wú)法采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)�，因此，或有租金�?yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
其賬務(wù)處理為：借記"財(cái)務(wù)費(fèi)用"、"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"等科目，貸記"銀行存款"等科目。
(七)租賃期屆滿時(shí)的賬務(wù)處理
租賃期屆滿時(shí)，承租人通常對(duì)租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：租賃期屆滿時(shí)，承租人通常對(duì)租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購(gòu)。
1.返還租賃資產(chǎn)
租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，通常借記"長(zhǎng)期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款"、"累計(jì)折舊"科目，貸記"固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn)"科目。
2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)
如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直在存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果租賃期屆滿時(shí)沒(méi)有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定須向出租人支付違約金時(shí)，借記"營(yíng)業(yè)外支出"科目，貸記"銀行存款"等科目。
3.留購(gòu)租賃資產(chǎn)
在承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的情況，支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款時(shí)，借記"長(zhǎng)期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款"科目，貸記"銀行存款"等科目;同時(shí)，將固定資產(chǎn)從"融資租入固定資產(chǎn)"明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。
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