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2017年注冊會計師考試《會計》備考題及答案
注冊會計師考試科目為《會計》、《審計》、《財務成本管理》、《經濟法》、《稅法》、《戰(zhàn)略與風險管理》。下面是2017年注冊會計師考試《會計》備考題及答案。歡迎閱讀。
2017年注冊會計師考試《會計》備考題及答案
一、單項選擇題
1.甲公司適用的所得稅稅率為25%。2011年有關資本公積和盈余公積資料如下：
(1)甲公司2011年年初“資本公積”科目的貸方余額為1 800萬元(其中股本溢價1 000萬元，其他資本公積800萬元，均屬于其他綜合收益)。
(2)2011年1月1日，甲公司以一項對某企業(yè)的長期股權投資作為合并對價取得同一集團內乙公司有表決權資本的60%，合并日，乙公司所有者權益總額相對于集團最終控制方而言的賬面價值為1 500萬元。甲公司投出長期股權投資的賬面余額為700萬元(其中成本為500萬元，損益調整200萬元)。
(3)2011年7月1日，甲公司以銀行存款購買丙公司有表決權資本的30%，具有重大影響，當年丙公司可供出售金融資產公允價值變動下降100萬元，丙公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司擬長期持有該投資。
(4)2011年8月1日，甲公司在二級市場以銀行存款5 000萬元購買丁公司有表決權資本的1%股票，沒有重大影響，劃分為可供出售金融資產。年末該投資的公允價值為5 200萬元。
(5)2011年12月31日，對于權益結算的股份支付以授予日的公允價值為基礎確認費用300萬元。
(6)2011年初“盈余公積”科目的余額為150萬元，本期提取盈余公積202.5萬元，用盈余公積轉增資本120萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
(1)2011年末甲公司有關資本公積的會計處理表述正確的是( )。
A.2011年末甲公司資產負債表資本公積列示金額為2 547.5萬元
B.2011年末甲公司資產負債表資本公積列示余額為2 327.5萬元
C.2011年末甲公司直接計入所有者權益的利得為1 327.5萬元
D.2011年末甲公司利潤表其他綜合收益列示金額為127.5萬元
[答疑編號3762100101]
『正確答案』D
『答案解析』選項A、B，2011年末甲公司“資本公積”科目的貸方余額=1 800+(1 500×60%-700)-100×75%×30%+200×75%+300=2 427.5(萬元);選項C，2011年末甲公司直接計入所有者權益的利得=800-100×75%×30%+200×75%+300=1 227.5(萬元);選項D，2011年末甲公司其他綜合收益=-100×75%×30%+200×75%=127.5(萬元)。
(2)2011年末甲公司“盈余公積”科目的余額為( )。
A.142.5萬元
B.232.5萬元
C.262.5萬元
D.352.5萬元
[答疑編號3762100102]
『正確答案』B
『答案解析』甲公司“盈余公積”科目的余額=150+202.5-120=232.5(萬元)
2.甲公司發(fā)行普通股股票、回購股票等相關業(yè)務如下：
(1)2011年3月31日甲公司新發(fā)股份1000萬股交付乙公司，以履行其與乙公司簽訂的期權合同。該項合同系甲公司2010年2月1日與乙公司簽訂的以甲公司自身普通股為標的的看漲期權。根據該項合同，如果乙公司行權，乙公司有權以每股18元的價格從甲公司購入普通股10 000萬股，以普通股凈額結算。2011年3月31日每股市價 20元。2011年3月3l日已累計確認“衍生工具—看漲期權”科目余額為20 000萬元，不考慮發(fā)行費用。
(2)甲公司截至2011年12月31日共發(fā)行股票20 000萬股，股票面值為1元，“資本公積—股本溢價”科目余額為55 260萬元，盈余公積科目余額為2 000萬元，未分配利潤貸方余額為3 000萬元。經股東大會批準，甲公司以現(xiàn)金回購本公司股票3 000萬股并注銷。假定甲公司按照每股21元回購股票。甲公司按照10%計提盈余公積。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
(1)2010年3月31日甲公司履行期權合同計入“資本公積(股本溢價)”的金額是( )。
A.0
B.-1 000萬元
C.1 000萬元
D.19 000萬元
[答疑編號3762100103]
『正確答案』D
『答案解析』資料(1)確認資本公積=20 000-20 000/20=19 000(萬元)，會計分錄如下：
借：衍生工具——看漲期權 20 000
貸：股本 (20 000/20)1 000
資本公積——股本溢價 19 000
(2)下列關于甲公司回購、注銷本公司股票會計處理的說法中，不正確的是( )。
A.回購本公司股票的庫存股成本為63 000萬元
B.注銷本公司股票時沖減股本的金額為3 000萬元
C.注銷本公司股票時沖減股本溢價的金額為55 260萬元
D.注銷本公司股票時沖減未分配利潤的金額為4 266萬元
[答疑編號3762100104]
『正確答案』D
『答案解析』庫存股的成本=3 000×21=63 000(萬元)
借：庫存股 63 000
貸：銀行存款 63 000
借：股本 3 000
資本公積——股本溢價 55 260
盈余公積 2 000
利潤分配——未分配利潤 2 740
貸：庫存股 63 000
企業(yè)注銷庫存股時，回購價格超過注銷股數(shù)所對應的股本金額、資本公積—股本溢價科目的部分，應依次沖減“盈余公積”、“利潤分配—未分配利潤”等科目。
3.甲公司采用“表結法”結轉本年利潤，所得稅率為25%，按稅法規(guī)定可以用以后5年內實現(xiàn)的稅前利潤彌補虧損。有關業(yè)務如下：
(1)2009年發(fā)生虧損100萬元。預計未來5年內實現(xiàn)稅前利潤為80萬元，無納稅調整事項。
(2)2010年至2014年累計實現(xiàn)稅前會計利潤80萬元。無納稅調整事項。
(3)2015年實現(xiàn)稅前會計利潤10萬元。無納稅調整事項。
(4)2015年股東會決定以盈余公積彌補剩余虧損。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
(1)2009年發(fā)生虧損時，下列會計處理不正確的是( )。
A.確認遞延所得稅資產20萬元
B.確認遞延所得稅收益20萬元
C.“本年利潤”科目轉入“利潤分配”科目前的余額為借方80萬元
D.結轉至“利潤分配——未分配利潤”科目金額為100萬元
[答疑編號3762100105]
『正確答案』D
『答案解析』會計分錄如下：
借：遞延所得稅資產 (80×25%)20
貸：所得稅費用 20
借：所得稅費用 20
貸：本年利潤 20
借：利潤分配——未分配利潤 80
貸：本年利潤 80
(2)2010年至2014年實現(xiàn)利潤，有關虧損彌補的會計處理不正確的是( )。
A.直接將“本年利潤”科目余額80萬元結轉至“利潤分配—未分配利潤”科目
B.2010年至2014年期間將“遞延所得稅資產”科目余額20萬元全部轉回
C.2010年至2014年期間不需要計算應交所得稅
D.2010年至2014年期間結轉至“利潤分配—未分配利潤”科目的金額為60萬元
[答疑編號3762100106]
『正確答案』A
『答案解析』2010年至2014年期間，會計分錄如下：
借：所得稅費用 20
貸：遞延所得稅資產 (80×25%)20
借：本年利潤 20
貸：所得稅費用 20
借：本年利潤 (80-20)60
貸：利潤分配——未分配利潤 60
(3)2015年實現(xiàn)利潤，有關虧損彌補的會計處理不正確的是( )。
A.確認所得稅費用2.5萬元
B.確認應交所得稅2.5萬元
C.“本年利潤”轉入“利潤分配——未分配利潤”科目金額7.5萬元
D.盈余公積彌補剩余虧損的金額為10萬元
[答疑編號3762100107]
『正確答案』D
『答案解析』會計分錄如下：
借：所得稅費用 (10×25%)2.5
貸：應交稅費——應交所得稅 2.5
借：本年利潤 2.5
貸：所得稅費用 2.5
借：本年利潤 7.5
貸：利潤分配——未分配利潤 7.5
借：盈余公積 12.5
貸：利潤分配——盈余公積補虧(80-60-7.5)12.5
4.A公司按照凈利潤的10%計提盈余公積，2011年發(fā)生下列有關經濟業(yè)務：
(1)增發(fā)新股1 000萬股，面值1元，發(fā)行價格5元，另支付券商傭金手續(xù)費5萬元。
(2)以資本公積200萬元轉增資本。
(3)因持有至到期投資公允價值上升轉回上年計提的減值準備10萬元。
(4)車間機器設備發(fā)生日常維護支出40萬元。
(5)接受母公司捐贈現(xiàn)金300萬元。
(6)持有的交易性金融資產公允價值上升60萬元。
(7)因出租設備取得租金收入40萬元。
(8)因處置固定資產產生凈收益30萬元。
(9)收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利60萬元。
(10)固定資產盤盈凈收益10萬元。
(11)按照本年凈利潤提取盈余公積20萬元。
(12)以銀行存款50萬元回購本公司的股票，準備減資。
(13)提取安全生產費用60萬元。
要求：根據上述資料，不考慮所得稅及其他因素，回答下列問題。
(1)A公司因上述事項最終影響2011年所有者權益變動的金額是( )。
A.5 415萬元
B.5 420萬元
C.5 615萬元
D.5 315萬元
[答疑編號3762100108]
『正確答案』A
『答案解析』影響2011年所有者權益變動的金額=(1)1 000×5-5+(3)10-(4)40+(5)300+(6)60+(7)40+(8)30+(10)10-(12)50+(13)60=5 415(萬元)
(2)A公司因上述事項最終影響2011年留存收益變動的金額是( )。
A.210萬元
B.110萬元
C.410萬元
D.300萬元
[答疑編號3762100109]
『正確答案』B
『答案解析』影響2011年留存收益變動的金額=(3)10-(4)40+(6)60+(7)40+(8)30+(10)10=110(萬元)
(3)A公司因上述事項最終影響2011年未分配利潤變動的金額是( )。
A.390萬元
B.90萬元
C.79萬元
D.490萬元
[答疑編號3762100110]
『正確答案』C
『答案解析』影響2011年未分配利潤變動的金額=[(3)10-(4)40+(6)60+(7)40+(8)30+(10)10]×90%-(11)20=79(萬元)
5.下列各項中，會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的是( )。
A.盈余公積轉增資本
B.盈余公積補虧
C.資本公積轉增資本
D.用稅后利潤補虧
[答疑編號3762100111]
『正確答案』A
6.某有限責任公司由甲、乙、丙三方各出資450萬元設立，2008年年末該公司所有者權益項目的余額為：實收資本1 350萬元，資本公積345萬元，盈余公積150萬元，未分配利潤90萬元。為擴大經營規(guī)模，甲、乙、丙三方決定重組公司，吸收丁投資者加入，且甲、乙、丙三方投資比例各為30%，丁的投資比例為10%，則丁投資者應投入資金總額( )。
A.150萬元
B.215萬元
C.345萬元
D.800萬元
[答疑編號3762100112]
『正確答案』B
『答案解析』(實收資本1 350+資本公積345+盈余公積150+未分配利潤90)/90%×10%=215(萬元)
二、多項選擇題
1.甲公司于2011年4月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標的的.看漲期權。該期權合同內容如下：
(1)合同簽訂日為2011年4月1日。
(2)行權日(歐式期權)為2012年3月31日。
(3)2011年3月1日每股市價為118元。
(4)2011年12月31日每股市價為125元。
(5)2012年3月31日每股市價為125元。
(6)2012年3月31日應支付的固定行權價格為120元。
(7)期權合同中的普通股數(shù)量為1 000股。
(8)乙公司行使了該看漲期權，甲公司以現(xiàn)金凈額方式進行結算。|
期權的公允價值 |
|
|
2011年4月1日 |
8 000元 |
|
2011年12月31日 |
6 000元 |
|
2012年3月31日 |
5 000元 |
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
(1)下列有關企業(yè)發(fā)行金融工具的表述，正確的有( )。
A.如果企業(yè)發(fā)行金融工具時有義務支付現(xiàn)金或者在潛在不利條件下交換金融資產或金融負債的合同義務，則該工具屬于金融負債
B.如果合同條款中不包括支付現(xiàn)金或其他金融資產的合同義務，并且不包括在潛在不利條件下交換金融資產或金融負債的合同義務，則該工具屬于權益工具
C.企業(yè)發(fā)行的金融工具如為非衍生工具，合同約定該金融工具不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權益工具進行結算的義務，但需要交付一部分現(xiàn)金進行結算，該工具應確認為權益工具
D.如果企業(yè)發(fā)行的金融工具為衍生工具，且企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的自身權益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產進行結算，則該工具屬于權益工具
E.如果企業(yè)通過交付非固定數(shù)量的自身權益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產進行結算，則該工具屬于金融負債
[答疑編號3762100201]
『正確答案』ABDE
『答案解析』選項C，企業(yè)發(fā)行的金融工具確認為權益工具，應當同時滿足下列條件：一是金融工具應當不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產給其他單位，或在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務;二是該金融工具須用或可用發(fā)行方自身權益工具進行結算的，如為非衍生工具，該金融工具應當不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權益工具進行結算的合同義務;如為衍生工具，該金融工具只能通過交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產進行結算。
(2)甲公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權，下列會計處理正確的有( )。
A.2011年4月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權，屬于金融負債
B.2011年4月1日，確認發(fā)行的看漲期權公允價值為8 000元
C.2011年12月31日，確認發(fā)行的看漲期權公允價值減少2 000元
D.2012年3月31日，確認發(fā)行的看漲期權公允價值減少1 000元
E.2012年3月31日，乙公司行使了該看漲期權，甲公司支付價款5 000元
[答疑編號3762100202]
『正確答案』ABCDE
『答案解析』會計處理如下：
�、�2011年4月1日，確認發(fā)行的看漲期權
借：銀行存款 8 000
貸：衍生工具——看漲期權 8 000
�、�2011年12月31日，確認期權公允價值減少
借：衍生工具——看漲期權 2 000
貸：公允價值變動損益 2 000
�、�2012年3月31日，確認股權公允價值減少
借：衍生工具——看漲期權 1 000
貸：公允價值變動損益 1 000
�、芤夜拘惺沽嗽摽礉q期權，合同以現(xiàn)金凈額方式進行結算。甲公司有義務向乙公司交付125 000(125×1 000)元，并從乙公司收取120 000(120×1 000)元，甲公司實際支付凈額為5 000元。
反映看漲期權結算的賬務處理如下：
借：衍生工具——看漲期權 5 000
貸：銀行存款 5 000
2.甲公司2011年有關經濟業(yè)務如下：
(1)2011年1月1日經批準向10名高管人員每人授予10萬股股票期權,這些職員若從2011年1月1日起在該公司連續(xù)服務3年,即可以每股4元的價格購買10萬股本公司股票,公司估計該期權在授予日的公允價值為15元。公司估計三年中沒有職員離開。
(2)2011年2月6日發(fā)行股票1 000萬股，面值為1元，發(fā)行價格為5元，支付手續(xù)費、傭金等交易費用50萬元。
(3)2011年2月6日采用同一控制下控股合并方式，取得乙公司80%的股權，合并日被合并方所有者權益相對于集團最終控制方而言的賬面價值為1 000萬元，支付銀行存款700萬元作為合并對價。2011年3月16日乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元。
(4)2011年3月6日以銀行存款800萬元取得丙公司20%的股權，采用權益法核算，丙公司可供出售金融資產公允價值變動使資本公積增加了100萬元不考慮所得稅影響，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利300萬元。
(5)2011年4月6日處置采用權益法核算的長期股權投資，賬面價值1 100萬元(其中成本為800萬元，損益調整為100萬元，其他權益變動為200萬元)，出售價款為1 500萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
(1)下列有關資本公積核算的表述中，正確的有( )。
A.與發(fā)行權益性證券直接相關的手續(xù)費、傭金等交易費用，借記“資本公積—股本溢價”等科目，貸記“銀行存款”等科目
B.同一控制下控股合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額與按支付的合并對價的賬面價值，按其貸方差額，貸記“資本公積——資本溢價(或股本溢價)”科目
C.長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資——其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目
D.處置采用權益法核算的長期股權投資，還應結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目
E.以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務的，應按照確定的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目
[答疑編號3762100203]
『正確答案』ABCDE
(2)下列有關甲公司2011年會計處理的表述中，正確的有( )。
A.影響2011年“資本公積-股本溢價”的金額為4 050萬元
B.影響2011年“資本公積-其他資本公積”的金額為320萬元
C.影響2011年“投資收益”的金額為1 000萬元
D.影響2011年“管理費用”的金額為500萬元
E.影響2011年“長期股權投資”的金額為460萬元
[答疑編號3762100204]
『正確答案』ABCDE
『答案解析』影響2011年“資本公積-股本溢價”的金額=(2)1 000×4-50+(3)1 000×80%-700=4 050(萬元)
影響2011年“資本公積-其他資本公積”的金額=(1)10×10×15×1/3+(4)100×20%+(5)-200=320(萬元)
影響2011年“投資收益”的金額=(3)500×80%+(5)1 500-1 100+200=1 000(萬元)
影響2011年“管理費用”的金額=(1)10×10×15×1/3=500(萬元)
影響2011年“長期股權投資”的金額=(3)1 000×80%+(4)800+100×20%-300×20%-(5)1 100=460(萬元)
3.甲公司2011年發(fā)生下列有關經濟業(yè)務：
(1)甲公司對A公司長期股權投資采用權益法核算，被投資單位A公司因其他綜合收益變動，甲公司按持股比例計算應享有的份額為6 100萬元，甲公司擬長期持有A公司股權。
(2)甲公司處置對B公司長期股權投資，取得價款700萬元，賬面價值為600萬元(其中成本為400萬元，損益調整為100萬元，其他權益變動為100萬元)。
(3)甲公司以權益結算的股份支付換取本公司職工提供服務，以前年度等待期累計確認費用金額為1 000萬元，在2011年年初行權日，按實際行權的權益工具數(shù)量計算確定的股本金額為200萬元。
(4)甲公司將作為自用廠房轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日公允價值為2 000萬元，賬面價值1 200萬元。
(5)甲公司將作為投資性房地產的寫字樓出售，出售日取得處置價款5 000萬元，賬面價值4 000萬元(其中成本為3 000萬元，公允價值變動1 000萬元，原將作為自用辦公樓轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產產生資本公積2 000萬元)。
(6)甲公司對C公司權益性投資(以外幣計價)劃分為可供出售金融資產，期末該項股權投資因匯率變動產生的影響為60萬元,因公允價值的變動形成的利得500萬元。
(7)甲公司將原對D公司債券投資劃分為持有至到期投資，現(xiàn)將其重分類為可供出售金融資產，重分類日公允價值為5 000萬元，賬面價值為4 500萬元。
(8)甲公司對E公司權益性投資劃分為可供出售金融資產，年末賬面價值為1 500萬元(其中成本為1 000萬元，公允價值變動500萬元)，年末公允價值為800萬元，經確認E公司的股票將會持續(xù)下跌。
(9)企業(yè)發(fā)行可轉換公司債券確認的資本公積760萬元。
要求：根據上述資料，不考慮所得稅及其他因素，回答下列問題。
(1)下列有關確認為資本公積的，不應計入其他綜合收益的有( )。
A.因購買子公司少數(shù)股權在合并報表中調整的資本公積
B.因同一控制下企業(yè)合并產生合并調整的資本公積
C.以權益結算的股份支付確認的資本公積
D.因持有至到期投資重分類為可供出售金融資產確認的資本公積
E.因將作為自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產確認的資本公積
[答疑編號3762100205]
『正確答案』ABC
(2)下列會計處理表述正確的有( )。
A.影響2011年資產負債表資本公積變動的金額為5 920萬元
B.影響2011年利潤表其他綜合收益變動的金額為5 360萬元
C.影響2011年“資本公積-股本溢價”變動的金額為800萬元
D.影響2011年“資本公積-其他資本公積”變動的金額為5 120萬元
E.影響2011年資產負債表未分配利潤變動的金額為3 000萬元
[答疑編號3762100206]
『正確答案』ABCDE
『答案解析』選項A，影響資產負債表資本公積變動的金額=(1)6 100-(2)100-(3)200+(4)800-(5)2 000+(6)560+(7)500-(8)500+(9)760=5 920(萬元)
選項B，影響2011年利潤表其他綜合收益變動的金額=(1)6 100-(2)100+(4)800-(5)2 000+(6)560+(7)500-(8)500=5 360(萬元)
選項C，影響2011年“資本公積-股本溢價”變動的金額=(3)800(萬元)
選項D，影響2011年“資本公積-其他資本公積”變動的金額=(1)6 100-(2)100-(3)1 000+(4)800-(5)2 000+(6)560+(7)500-(8)500+(9)760=5 120(萬元)
選項E，影響2011年利潤表利潤總額變動的金額=(2)700-600+100+(5)5 000-4 000+2 000-(8)200=3 000(萬元)
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