2017注冊會計師考試《會計》強化考試試題（附答案）

　　強化考試試題一：

　　一、單項選擇題

　　1、20×3年年末，甲公司庫存A原材料賬面余額為200萬元，數(shù)量為10噸。該原材料全部用于生產(chǎn)按照合同約定向乙公司銷售的10件B產(chǎn)品。合同約定：甲公司應(yīng)于20×4年5月1日前向乙公司發(fā)出10件B產(chǎn)品，每件售價為30萬元(不含增值稅)。將A原材料加工成B產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本110萬元，預計銷售每件B產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.5萬元。20×3年年末，市場上A原材料每噸售價為18萬元，預計銷售每噸A原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.2萬元。20×3年年初，A原材料未計提存貨跌價準備。不考慮其他因素，甲公司20×3年12月31日對A原材料應(yīng)計提的存貨跌價準備是(　)。

　　A.5萬元

　　B.10萬元

　　C.15萬元

　　D.20萬元

　　【答案】C

　　【解析】B產(chǎn)品的成本=200+110=310(萬元)，B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=30×10-0.5×10=295(萬元)，成本>可變現(xiàn)凈值，B產(chǎn)品發(fā)生減值，所以用于生產(chǎn)B產(chǎn)品的A原材料也發(fā)生了減值。A原材料對應(yīng)的成本=200(萬元)，A原材料的可變現(xiàn)凈值=30×10-110-0.5×10=185(萬元)，故應(yīng)當計提存貨跌價準備=200-185=15(萬元)。

　　2、下列各項業(yè)務(wù)中，不會引起期末存貨賬面價值發(fā)生增減變動的是(　)。

　　A.計提存貨跌價準備

　　B.已確認銷售收入但尚未發(fā)出的商品

　　C.已發(fā)出商品但尚未確認銷售收入

　　D.已收到發(fā)票賬單并支付貨款但尚未收到材料

　　【答案】C

　　【解析】選項C，已發(fā)出商品但未確認收入，只是將存貨成本先轉(zhuǎn)入了發(fā)出商品，發(fā)出商品也在“存貨”項目中列示，并不影響存貨賬面價值。

　　3、下列與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的價值變動中，應(yīng)當直接計入發(fā)生當期損益的是(　)。

　　A.可供出售權(quán)益工具公允價值的增加

　　B.購買可供出售金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用

　　C.可供出售債務(wù)工具減值準備在原減值損失范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)回

　　D.以外幣計價的可供出售權(quán)益工具由于匯率變動引起的價值上升

　　【答案】C

　　【解析】選項A，計入其他綜合收益;選項B，計入可供出售金融資產(chǎn)初始入賬金額;選項C，沖減資產(chǎn)減值損失，影響當期損益;選項D，計入其他綜合收益。

　　4、20×6年12月31日，甲公司持有的某項可供出售權(quán)益工具投資的公允價值為2 200萬元，賬面價值為3 500萬元。該可供出售權(quán)益工具投資前期已因公允價值下降減少賬面價值1 500萬元�？紤]到股票市場持續(xù)低迷已超過9個月，甲公司判斷該資產(chǎn)價值發(fā)生嚴重且非暫時性下跌。甲公司對該金融資產(chǎn)應(yīng)確認的減值損失金額為(　)。

　　A.700萬元

　　B.1 300萬元

　　C.1 500萬元

　　D.2 800萬元

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)確認的減值損失金額=期末賬面價值3 500-期末公允價值2 200+原確認其他綜合收益1 500=2 800(萬元)

　　5、20×7年5月8日，甲公司以每股8元的價格自二級市場購入乙公司股票120萬股，支付價款960萬元，另支付相關(guān)交易費用3萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股9元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股5元，甲公司預計乙公司股票的市場價格將持續(xù)下跌。20×9年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股6元。甲公司20×8年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應(yīng)當確認的減值損失是(　)。

　　A.0

　　B.360萬元

　　C.363萬元

　　D.480萬元

　　【答案】C

　　【解析】甲公司20×8年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應(yīng)當確認的減值損失=(8×120+3)-5×120=363(萬元)

　　6、企業(yè)在計量資產(chǎn)可收回金額時，下列各項中，不屬于資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的是(　)。

　　A.為維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出

　　B.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

　　C.未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出

　　D.未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出

　　【答案】C

　　【解析】預計未來現(xiàn)金流量應(yīng)以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)，而不能考慮未來年度改良的現(xiàn)金流出。

　　7、下列關(guān)于固定資產(chǎn)減值的表述中，符合會計準則規(guī)定的是(　)。

　　A.預計固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當考慮與所得稅收付相關(guān)的現(xiàn)金流量

　　B.在確定固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應(yīng)當考慮將來可能發(fā)生與改良有關(guān)的預計現(xiàn)金流量的影響

　　C.單項固定資產(chǎn)本身的可收回金額難以有效估計的，應(yīng)當以其所在的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額

　　D.固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額高于其賬面價值，但預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的，應(yīng)當計提減值

　　【答案】C

　　二、多項選擇題

　　1、下列各項關(guān)于資產(chǎn)組認定及減值處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認定資產(chǎn)組的依據(jù)

　　B.資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當與其可收回金額的確定方式一致

　　C.資產(chǎn)組的認定與企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式密切相關(guān)

　　D.資產(chǎn)組的減值損失應(yīng)當首先抵減分攤至該資產(chǎn)組中商譽(如果有的話)的賬面價值

　　E.當企業(yè)難以估計某單項資產(chǎn)的可收回金額時，應(yīng)當以其所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額

　　【答案】ABCDE

　　2、下列各項關(guān)于資產(chǎn)期末計量的表述中，正確的有(　)。

　　A.固定資產(chǎn)按照市場價格計量

　　B.持有至到期投資按照市場價格計量

　　C.交易性金融資產(chǎn)按照公允價值計量

　　D.存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

　　E.應(yīng)收款項按照賬面價值與其預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計量

　　【答案】CD

　　【解析】選項A，固定資產(chǎn)按照賬面價值與可收回金額孰低進行期末計量;選項B，持有至到期投資按照賬面余額與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低進行期末計量;選項E，應(yīng)收款項按照賬面余額與其預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低進行期末計量。

　　應(yīng)收款項賬面余額100;預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值90

　　應(yīng)收賬款賬面價值=100-10=90

　　3、下列各項資產(chǎn)中，在其持有期間內(nèi)可以通過損益轉(zhuǎn)回已計提的減值準備的有(　)。

　　A.開發(fā)支出

　　B.持有至到期投資

　　C.可供出售債務(wù)工具投資

　　D.可供出售權(quán)益工具投資

　　【答案】BC

　　【解析】選項A，開發(fā)支出的減值準備不得轉(zhuǎn)回;選項D，可供出售權(quán)益工具投資的減值應(yīng)通過其他綜合收益轉(zhuǎn)回。

　　4、下列各項資產(chǎn)計提減值后，持有期間內(nèi)在原計提減值損失范圍內(nèi)可通過損益轉(zhuǎn)回的有(　)。

　　A.存貨跌價準備

　　B.應(yīng)收賬款壞賬準備

　　C.持有至到期投資減值準備

　　D.可供出售債務(wù)工具投資減值準備

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項A、B、C、D在減值之后，均可以在原計提減值范圍內(nèi)通過損益轉(zhuǎn)回原確認的減值金額。

　　5、下列各項資產(chǎn)減值準備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間其價值回升時可以將已計提的減值準備轉(zhuǎn)回至損益的有(　)。

　　A.商譽減值準備

　　B.存貨跌價準備

　　C.持有至到期投資減值準備

　　D.可供出售權(quán)益工具減值準備

　　【答案】BC

　　【解析】選項A，商譽的減值準備不得轉(zhuǎn)回;選項D，可供出售權(quán)益工具減值準備通過其他綜合收益轉(zhuǎn)回。

　　6、下列各項資產(chǎn)減值準備中，在相關(guān)資產(chǎn)持有期間內(nèi)可以通過損益轉(zhuǎn)回的有(　)。

　　A.存貨跌價準備

　　B.長期應(yīng)收款壞賬準備

　　C.長期股權(quán)投資減值準備

　　D.可供出售權(quán)益工具投資的減值準備

　　【答案】AB

　　【解析】選項C，長期股權(quán)投資計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回;選項D，可供出售權(quán)益工具的減值準備不得通過損益轉(zhuǎn)回，應(yīng)通過所有者權(quán)益(其他綜合收益)轉(zhuǎn)回。

　　7、下列各項中，無論是否有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象，均應(yīng)至少于每年年末進行減值測試的有(　)。

　　A.對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資

　　B.使用壽命不確定的專利技術(shù)

　　C.非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽

　　D.尚未達到預定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A，對于長期股權(quán)投資(權(quán)益法核算)，在其出現(xiàn)減值跡象后才需要進行減值測試。

　　三、綜合題

　　1、2013年1月1日，甲公司支付價款4 000萬元(含交易費用)從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券，面值5 000萬元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息，本金最后一次償還。甲公司劃分為持有至到期投資。實際利率為10%。

　　(1)2013年1月1日，購入債券：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　5 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 4 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　 1 000

　　(2)2013年12月31日

　　借：應(yīng)收利息　　　(5 000×4.72%)236

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　164

　　貸：投資收益　　　　　 (4 000×10%)400

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　236

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　 　236

　　(3)2014年12月31日，有客觀證據(jù)表明A公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，甲公司據(jù)此認定對A公司的債券發(fā)生了減值，并預期未來3年，即2015年12月31日將收到利息236萬元、2016年12月31日將收到利息236萬元、但2017年12月31日將無法收取當年的利息，僅能收到本金3200萬元。2014年的利息已收到。

　�、�2014年12月31日

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　236

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　180.4

　　貸：投資收益　 [(4 000+164)×10%]416.4

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　236

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　236

　�、�2014年12月31日確認減值損失

　　1年2年3年

　　10%的復利現(xiàn)值系數(shù)0.90910.82640.7513

　　攤余成本=4 000+164+180.4=4 344.4(萬元)

　　現(xiàn)值=236×0.9091+236×0.8264+3 200×0.7513=2 813.74(萬元)

　　確認減值損失=4 344.4-2 813.74=1 530.66(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　1 530.66

　　貸：持有至到期投資減值準備　　　　　　1 530.66

　　2014年12月31日減值后的攤余成本=2 813.74(萬元)

　　(4)2015年12月31日，收到A公司支付的利息236萬元。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　236

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　 　45.37

　　貸：投資收益　　　　　(2 813.74×10%)281.37

　　【提示：計提減值后的次年，應(yīng)以現(xiàn)值為基礎(chǔ)計算投資收益】

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 236

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　236

　　2015年12月31日攤余成本=2 813.74+45.37=2 859.11(萬元)

　　(5)2016年12月31日，收到A公司支付的利息236萬元，并且有客觀證據(jù)表明A公司財務(wù)狀況顯著改善，A公司的償債能力有所恢復，估計最后一年，即2017年12月31日將收到利息236萬元，本金4 000萬元。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　236

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　 　　　49.91

　　貸：投資收益　　　　　　(2 859.11×10%)285.91

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 236

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　236

　　2016年末預計的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=(236+4 000)×0.9091=3 850.95(萬元)

　　2016年轉(zhuǎn)回減值準備前的賬面價值=2 859.11+49.91=2 909.02(萬元)

　　所以，2016年應(yīng)轉(zhuǎn)回的減值準備=3 850.95-2 909.02=941.93(萬元)

　　【注：原2014年12月31日計提資產(chǎn)減值損失為1 530.66萬元，轉(zhuǎn)回其中的941.93萬元】

　　借：持有至到期投資減值準備　　 941.93

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　 941.93

　　2016年12月31日攤余成本=2 909.02+941.93=3 850.95(萬元)【正好等于現(xiàn)值】

　　(6)2017年12月31日，收到A公司支付的利息236萬元，實際收到本金4 000萬元。

　　尚未攤銷的“利息調(diào)整” =1 000-164-180.4-45.37-49.91=560.32(萬元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　236

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　560.32

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　796.32

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 4 236

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 411.27

　　持有至到期投資減值準備　(1530.66-941.93)588.73

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　5 000

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　236

　　2、甲公司為上市金融企業(yè)，20×7年至20×9年期間有關(guān)投資如下：本題不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費。甲公司對可供出售金融資產(chǎn)計提減值的政策是：價格下跌持續(xù)時間在一年以上或價格下跌至成本的50%以下(含50%)。

　　(1)20×7年1月1日，按面值購入100萬份乙公司公開發(fā)行的分次付息、一次還本債券，款項已用銀行存款支付，該債券每份面值100元，票面年利率為5%，每年年末支付利息，期限為5年。甲公司將該債券投資分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　20×7年6月1日，自公開市場購入1 000萬股丙公司股票，每股20元，實際支付價款20 000萬元。甲公司將該股票投資分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　【要求及其答案(1)】編制甲公司取得乙公司債券和丙公司股票時的會計分錄。

　　20×7年1月1日甲公司取得乙公司債券時的分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 (100×100)10 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000

　　20×7年6月1日甲公司取得丙公司股票時的分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　 20 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000

　　(2)20×7年10月，受金融危機影響，丙公司股票價格開始下跌。20×7年12月31日丙公司股票收盤價為每股16元。20×8年，丙公司股票價格持續(xù)下跌，20×8年12月31日收盤價為每股10元。20×7年11月，受金融危機影響，乙公司債券價格開始下跌。20×7年12月31日乙公司債券價格為每份90元。20×8年，乙公司債券價格持續(xù)下跌，20×8年12月31日乙公司債券價格為每份50元，但乙公司仍能如期支付債券利息。

　　【要求及其答案(2)】計算甲公司20×7年因持有乙公司債券和丙公司股票對當年損益或權(quán)益的影響金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　甲公司20×7年因持有乙公司債券對當年損益影響金額為500萬元，對當年權(quán)益的影響金額為-1 000萬元，相關(guān)會計分錄如下：

　　借：應(yīng)收利息(或銀行存款)　　　　　　　　　　　 500

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 (10 000×5%)500

　　借：其他綜合收益 [100萬份×(90-100)=-1000] 1 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　 1 000

　　甲公司20×7年因持有丙公司股票對當年損益影響金額為0，對當年權(quán)益的影響金額為-4 000萬元，相關(guān)會計分錄如下：

　　借：其他綜合收益　 [(1000×(16-20)=-4000] 4 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　 4 000

　　【要求及其答案(3)】計算甲公司20×8年12月31日對持有的乙公司債券和丙公司股票應(yīng)確認的減值損失金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　甲公司20×8年12月31日對持有的乙公司債券應(yīng)確認的減值損失為5 000萬元，相關(guān)分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 [100萬份×(50-90)=-4000] 4 000

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　甲公司20×8年12月31日對持有的丙公司股票應(yīng)確認的減值損失為10 000萬元，相關(guān)分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動[1 000萬股×(10-16)=-6 000] 6 000

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　(3)20×9年宏觀經(jīng)濟形勢好轉(zhuǎn)，20×9年12月31日，丙公司股票收盤價上升至每股18元;乙公司債券價格上升至每份85元。

　　【要求及其答案(4)】計算甲公司20×9年調(diào)整乙公司債券和丙公司股票賬面價值對當期損益或權(quán)益的影響金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　乙公司債券賬面價值調(diào)整對當期損益的影響金額=(85-50)×100=3500(萬元)，相關(guān)會計分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　 3 500

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　 3 500

　　甲公司20×9年調(diào)整丙公司股票賬面價值對權(quán)益的影響金額8 000萬元，相關(guān)分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　 8 000

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　【提示】若考慮20×9年度乙公司債券利息調(diào)整的攤銷影響，則甲公司20×9年調(diào)整乙公司債券賬面價值對當期損益影響金額為4 000(3750+250)萬元，相關(guān)分錄如下：

　　20×9年確認利息收入相關(guān)分錄為：

　　借：應(yīng)收利息　　 (面值10 000×5%) 500

　　貸：投資收益　 (公允價值5 000×5%)　 250

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 250

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 3 750

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　 3 750

　　公允價值(85×100)-賬面價值(5 000-250)=3 750