2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》考點(diǎn)之樣本設(shè)計(jì)

　　你知道什么是樣本設(shè)計(jì)嗎?你對(duì)樣本設(shè)計(jì)的流程了解嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)��?lái)的關(guān)于樣本設(shè)計(jì)的知識(shí)，歡迎閱讀。

　　(一)確定測(cè)試目標(biāo)

　　測(cè)試目標(biāo)即具體審計(jì)目標(biāo)，取決于評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。抽樣是服務(wù)于測(cè)試目標(biāo)的技術(shù)工具。

　　考試中，細(xì)節(jié)測(cè)試目標(biāo)通常以“某某項(xiàng)目的某某認(rèn)定”的形式給出，如應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定;控制測(cè)試目標(biāo)通常以“某某內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性”的形式給出。如賒銷審批程序執(zhí)行的有效性。

　　(二)確定審計(jì)程序

　　設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序不是本章的內(nèi)容。根據(jù)測(cè)試目標(biāo)確定審計(jì)程序?qū)儆诼殬I(yè)判斷[而非抽樣知識(shí)]。

　　例如：如果測(cè)試目標(biāo)是某一交易在特定階段的適當(dāng)授權(quán)的有效性，審計(jì)程序就是檢查特定人員已在某文件上簽字以示授權(quán)的書面證據(jù);如果測(cè)試目標(biāo)是應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定，審計(jì)程序就是向被審計(jì)單位的客戶函證。

　　(三)定義總體與抽樣單元

　　抽樣總體是測(cè)試目標(biāo)的載體，抽樣單元是審計(jì)程序的對(duì)象。

　　如測(cè)試目標(biāo)設(shè)定為應(yīng)收賬款存在認(rèn)定，總體就是全部應(yīng)收賬款;審計(jì)程序是向客戶函證，抽樣單元就是每一家客戶;

　　又如，測(cè)試目標(biāo)設(shè)定為應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，總體就是全部應(yīng)收賬款，審計(jì)程序就是檢查賬齡分析表及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，抽樣單元是每一筆應(yīng)收賬款，而不是每一家客戶。

　　再如，測(cè)試目標(biāo)設(shè)定為賒銷審批制度的有效性，總體就是全部賒銷交易;審計(jì)程序是檢查信用管理部門的賒銷審批，抽樣單元就是每一張銷售單。

　　總體應(yīng)具備適當(dāng)性與完整性。

　　1.總體的適當(dāng)性[相關(guān)性]

　　在屬性抽樣中，總體包含的控制應(yīng)當(dāng)與測(cè)試目標(biāo)關(guān)聯(lián)。例如，如果測(cè)試賒銷審批制度執(zhí)行的有效性，則總體是反映賒銷審批情況的全部銷售單，而不是全部發(fā)貨憑證;

　　在變量抽樣中，總體所包含交易或賬戶應(yīng)當(dāng)與測(cè)試目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。例如，如果測(cè)試應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定，總體應(yīng)定義為應(yīng)付賬款明細(xì)表中的全部應(yīng)付賬款，而不是其他應(yīng)付款。

　　2.總體的完整性

　　完整性是指與測(cè)試目標(biāo)相關(guān)的項(xiàng)目均包含在總體中。

　　例如，如果測(cè)試目標(biāo)是某一控制活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行，總體應(yīng)包括來(lái)自整個(gè)報(bào)告期間的所有相關(guān)項(xiàng)目。少一周不完整，少一張憑證也不完整。

　　再如，如果測(cè)試目標(biāo)是某類存貨的存在認(rèn)定，則總體應(yīng)包含已記錄的所有此類存貨，少一筆也不行，少一個(gè)存放地點(diǎn)都不完整。

　　(四)考慮總體分層[5]

　　1.適用：屬性抽樣不考慮變異性，分層只適用于變量抽樣。

　　2.目的：分層是為了降低總體變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，或在不減小樣本規(guī)模的情況下降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。如總體變異性較小，則不需要分層。

　　3.原理：分層將總體劃分為多個(gè)子總體，每個(gè)子總體由一組具有相同特征的抽樣單元組成[降低了變異性]。分化瓦解

　　4.處理：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常對(duì)不同層采用不同的抽樣比例或?qū)徲?jì)程序，先用各層樣本推斷各層總體，再將推斷結(jié)論合并形成總體結(jié)論。各個(gè)擊破

　　5.操作：變量抽樣中，通常按金額分層。具體方法是：將總體項(xiàng)目按金額降序排列，將累計(jì)合計(jì)數(shù)大約等于總體金額一半的項(xiàng)目分為一層，剩余項(xiàng)目分為一層。

　　如：將3，9，2，10，7，8，4，6，1，5分為兩層。

　　第一步：降序排列：10，9，8，7，6，5，4，3，2，1

　　第二步：總體合計(jì)數(shù)為55。前3項(xiàng)累計(jì)合計(jì)數(shù)為27，接近總體金額的一半。

　　第三步：將前3項(xiàng)分為一層，后7項(xiàng)分為一層。

　　(五)定義誤差構(gòu)成條件

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須[根據(jù)測(cè)試目標(biāo)]事先[選取樣本之前]準(zhǔn)確地定義構(gòu)成誤差的條件。

　　1.控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差[即：違反所測(cè)試的控制目標(biāo)]。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要[根據(jù)內(nèi)部控制的具體規(guī)定]仔細(xì)定義所要測(cè)試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況;

　　2.細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要確定哪些情況構(gòu)成錯(cuò)報(bào)[實(shí)事錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)、推斷錯(cuò)報(bào)]。

　　例如，測(cè)試目標(biāo)：應(yīng)收賬款存在認(rèn)定。串戶登記不屬于錯(cuò)報(bào)，收到匯款不做賬務(wù)處理等屬于錯(cuò)報(bào)。

　　【經(jīng)典例題】

　　【例題1簡(jiǎn)答題】

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底稿中與內(nèi)部控制相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(2)考慮到甲公司2014年固定資產(chǎn)的采購(gòu)主要發(fā)生在下半年，審計(jì)項(xiàng)目組從下半年固定資產(chǎn)采購(gòu)中選取樣本實(shí)施控制測(cè)試。

　　要求：針對(duì)上述事項(xiàng)，逐項(xiàng)指出每個(gè)事項(xiàng)中審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如果不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【答案】不恰當(dāng)�？刂茰y(cè)試的樣本應(yīng)當(dāng)涵蓋整個(gè)期間。

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