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2016年注會《審計(jì)》知識點(diǎn)：風(fēng)險應(yīng)對

　　2016注冊會計(jì)師備考大幕正式拉開，下面yjbys小編為大家推薦的是科目《審計(jì)》第八章風(fēng)險應(yīng)對的知識點(diǎn)匯總，希望對大家備考有幫助哦!

2016年注會《審計(jì)》知識點(diǎn)：風(fēng)險應(yīng)對

　　知識點(diǎn)：針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險的總體應(yīng)對措施

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平。

　　(一)總體應(yīng)對措施

　　向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性;

　　指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作;

　　提供更多的督導(dǎo);

　　使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解;

　　對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改

　　(二)當(dāng)控制環(huán)境存在缺陷時的考慮

　　如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計(jì)師在對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改時應(yīng)當(dāng)考慮：

　　1.性質(zhì)：通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù);

　　2.時間：在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序;

　　3.范圍：增加擬納入審計(jì)范圍的數(shù)量。

　　(三)增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法

　　注冊會計(jì)師可以通過以下方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性：

　　(1)對某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;

　　(2)調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期;

　　(3)采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同;

　　(4)選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測試地點(diǎn)。

　　(四)總體應(yīng)對措施對擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響

　　擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案(以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?和綜合性方案(控制測試+實(shí)質(zhì)性程序)。當(dāng)評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險屬于“高風(fēng)險水平”時，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于“實(shí)質(zhì)性方案”。

　　知識點(diǎn)：針對認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險的進(jìn)一步審計(jì)程序

　　(一)進(jìn)一步審計(jì)程序的含義

　　進(jìn)一步審計(jì)程序包括：控制測試、實(shí)質(zhì)性程序(包括細(xì)節(jié)測試、實(shí)質(zhì)性分析程序)。

　　注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險具備“明確的對應(yīng)關(guān)系”。

　　(二)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時的考慮因素

　　(1)風(fēng)險的重要性;

　　(2)重大錯報(bào)發(fā)生的可能性;

　　(3)涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征;

　　(4)被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì);

　　(5)注冊會計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報(bào)方面的有效性。

　　(三)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序方案的選擇

　　(1)注冊會計(jì)師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，即將測試控制運(yùn)行的有效性與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用;

　　(2)如果風(fēng)險評估程序未能識別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，或注冊會計(jì)師認(rèn)為控制測試很可能不符合成本效益原則，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)?

　　(3)小型被審計(jì)單位可能不存在能夠被注冊會計(jì)師識別的控制活動，注冊會計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序可能主要是實(shí)質(zhì)性程序;

　　(4)如僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對重大錯報(bào)風(fēng)險，注冊會計(jì)師必須通過實(shí)施控制測試，才可能有效應(yīng)對評估出的某一認(rèn)定的重大錯報(bào)風(fēng)險;

　　(5)無論選擇何種方案，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　知識點(diǎn)：控制測試

　　(一)控制測試的含義

　　在理解控制測試含義時要注意與了解內(nèi)部控制以及實(shí)質(zhì)性程序之間的區(qū)別。

　　1. 了解內(nèi)部控制(必須執(zhí)行)

　　2. 控制測試(是否執(zhí)行視具體情況而定)

　　3. 實(shí)質(zhì)性程序(必須執(zhí)行)

　　(二)控制測試的要求

　　(1)如果在評估認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險時預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試，就控制在相關(guān)期間或時點(diǎn)的運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　(2)如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測試，以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

　　(三)控制測試的性質(zhì)、時間和范圍

　　(1)控制測試采用審計(jì)程序的類型包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。

　　(2)控制測試的時間包含兩層含義：一是何時實(shí)施控制測試;二是測試所針對的控制適用的時點(diǎn)或期間。

　　(3)對于控制測試的范圍，其含義主要是指某項(xiàng)控制活動的測試次數(shù)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)控制測試，以獲取控制在整個擬信賴的期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　(4)如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)?

　�、倩舅悸罚嚎紤]擬信賴的以前審計(jì)中測試的控制在本期是否發(fā)生變化。

　�、诋�(dāng)控制在本期發(fā)生變化時注冊會計(jì)師的做法。

　　如果擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生變化，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測試這些控制的運(yùn)行有效性。

　�、郛�(dāng)控制在本期未發(fā)生變化時注冊會計(jì)師的做法：

　　如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測試其運(yùn)行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每三年至少對控制測試一次。

　　如果擬信賴以前審計(jì)獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運(yùn)行有效性。

　　【提示】綜上所述，如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，則注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運(yùn)行的有效性，累積對全部控制進(jìn)行測試的周期不超過三年，也就是每三年至少要對全部的控制測試過一次。

　�、軐μ貏e風(fēng)險的考慮。

　　鑒于特別風(fēng)險的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測試這類控制。

　　知識點(diǎn)：實(shí)質(zhì)性程序

　　(一)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

　　1.細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性

　　細(xì)節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計(jì)價認(rèn)定的測試;

　　對在一段時期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊會計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　2.細(xì)節(jié)測試的方向

　　對于細(xì)節(jié)測試，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的風(fēng)險設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測試，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以達(dá)到認(rèn)定層次所計(jì)劃的保證水平。例如：

　　(1)在針對存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測試時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù);

　　(2)在針對完整性認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測試時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并調(diào)查這些項(xiàng)目是否確實(shí)包括在內(nèi)。如為應(yīng)對被審計(jì)單位漏記本期應(yīng)付賬款的風(fēng)險，注冊會計(jì)師可以檢查期后付款記錄。

　　3.設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時考慮的因素

　　(二)實(shí)質(zhì)性程序的時間

　　1.如何考慮期中審計(jì)證據(jù)

　　(1)如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對①剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或②將實(shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。

　　(2)如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計(jì)師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　(3)對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險，被審計(jì)單位存在故意錯報(bào)或操縱的可能性，那么注冊會計(jì)師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末。

　　如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無效的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　2.如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)

　　(1)只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動時(例如以前審計(jì)通過實(shí)質(zhì)性程序測試過的某項(xiàng)訴訟在本期沒有任何實(shí)質(zhì)性進(jìn)展)，以前獲取的審計(jì)證據(jù)才可能用作本期的有效審計(jì)證據(jù)。

　　(2)即便如此，如果擬利用以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)施審計(jì)程序，以確定這些審計(jì)證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。

　　(三)實(shí)質(zhì)性程序的范圍

　　1.在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險和實(shí)施控制測試的結(jié)果。

　　(1)注冊會計(jì)師評估的認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。

　　(2)如果對控制測試結(jié)果不滿意，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。

　　2.在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測試時，注冊會計(jì)師除了從樣本量的角度考慮測試范圍外，還要考慮選樣方法的有效性等因素。例如，從總體中選取大額或異常項(xiàng)目，而不是進(jìn)行代表性抽樣或分層抽樣。(考慮抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險)

　　3.實(shí)質(zhì)性分析程序的范圍。

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