會(huì)計(jì)關(guān)于舊貨的增值稅處理問題

　　增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。下面yjbys小編為大家準(zhǔn)備了會(huì)計(jì)關(guān)于舊貨的增值稅處理問題，歡迎閱讀。

　�、灏丛鲋刀悧l例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。其中個(gè)人是指?jìng)�(gè)體工商戶和其他個(gè)人。其他個(gè)人銷售自己使用過的物品時(shí)，免征增值稅。

　�、尕�(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170號(hào))規(guī)定，

　　自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱已使用過的固定資產(chǎn))，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

　　①銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;

　　②2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;

　�、�2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;

　�、鼙就ㄖ�所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

　�、缲�(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))規(guī)定：

　　納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

　�、僖话慵{稅人銷售自己使用過的屬于增值稅條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照“財(cái)稅[2008]170號(hào)”的規(guī)定執(zhí)行。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

　�、谛∫�(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

　　納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。

　　㈣國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕90號(hào))明確：

　�、僖话慵{稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/(1+4%);應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2;

　　②小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/(1+3%);應(yīng)納稅額=銷售額×2%。

　　問題的關(guān)鍵在哪里呢?

　　⑴按條例精神，個(gè)人銷售自己使用過的物品這塊應(yīng)該是免稅的(所有貨物，包括汽車游艇等等)，但限于其他個(gè)人，也就是不包括個(gè)體工商戶在內(nèi)的個(gè)人。

　�、埔话慵{稅人和小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，從條例和㈡㈢的精神看，是要考慮是否曾經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，如果抵扣過，應(yīng)該按適用稅率(我個(gè)人理解是17%或者3%)征稅;如果沒有抵扣過，才適用按4%征收率減半征收的政策。

　�、且话慵{稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)之外的其他物品——什么是物品?稅總為什么不解釋這個(gè)物品的含義?這不是稅總一貫的風(fēng)格。也許這是約定俗成的，但我還是覺得這里面大有乾坤!增值稅條例中有沒有使用“物品”這個(gè)概念呢?有�？吹�15條：下列項(xiàng)目免征增值稅：(六)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;(七)銷售的自己使用過的物品。第20條：增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境自用物品的增值稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征。具體辦法由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)會(huì)同有關(guān)部門制定。而條例一開始就明確：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”那么所謂物品，其實(shí)主要是針對(duì)個(gè)人而言。從前面的引文也可以感覺到，其所謂個(gè)人還特指條例所說的“其他個(gè)人”(不包括個(gè)體工商戶)。那么，是不是可以理解為，稅總的㈢㈣文件尤其是㈣在做擴(kuò)大解釋呢?將“物品”這一概念用于一般納稅人，是很可笑的事情——或許我自己少見多怪，但我覺得畢竟不妥!一個(gè)全國(guó)性文件，又是如此敏感的內(nèi)容，這樣不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男形�，到底是什么意圖，什么居心!

　�、�“適用稅率”可以任意解釋?文件㈢說，一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅，但并沒有解釋適用稅率。而按照㈣的意思，㈢中所謂的“適用稅率”可以理解為“4%征收率減半”，還是說要么適用17%，要么按4%減半簡(jiǎn)易征收?這是可以選擇的么?如果可以選擇，那么以什么為準(zhǔn)來選擇?如果不能選擇，那就是說都適用4%征收率減半的政策，換句話說，所謂適用稅率就是4%?減半是優(yōu)惠，可如今增值稅里的4%是一個(gè)什么適用稅率?或者，制定這個(gè)文件的人的思路又回到了之前的“財(cái)稅[2002]29號(hào)”文件?

　　⑸還有一個(gè)敏感字眼，就是舊貨。什么是舊貨，這是一個(gè)統(tǒng)稱還是專有所指?條例及細(xì)則中并無此概念，只是在文件㈢中指出，納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。并明確所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。這是很有一點(diǎn)文學(xué)色彩的規(guī)定，“具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)”幾乎可以涵蓋一切貨物;具有部分使用價(jià)值——是多少使用價(jià)值?是按預(yù)定用途使用的實(shí)用價(jià)值，還是作為廢舊物資對(duì)待的使用價(jià)值?這要是作為語文考試題目，不要說外國(guó)人，恐怕絕大多數(shù)普通中國(guó)人都會(huì)傻眼。

　　⑹按理解，以條例、實(shí)施細(xì)則的精神看，是希望無論是使用過的固定資產(chǎn)還是其他貨物，只要是曾經(jīng)抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的，那么銷售時(shí)都應(yīng)該按適用稅率(17%或者3%)征稅;而對(duì)于沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，適用4%減半征收。但稅總覺得這樣很難操作，不實(shí)際，或者有某種難言之隱，干脆一再變通，偷換概念、瞞天過海，都整成4%減半算了!