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關(guān)于出口貨物不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
出口貨物不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，是指我國(guó)有些企業(yè)在出口某些貨物時(shí)，可以享受?chē)?guó)家稅收優(yōu)惠政策，其出口貨物耗用的購(gòu)進(jìn)貨物所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額全部(如出口免稅不退稅的商品)或部分(如享受免、抵、退稅政策優(yōu)惠的商品，根據(jù)規(guī)定計(jì)算不予抵扣或退稅的部分)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅，而應(yīng)轉(zhuǎn)出，其會(huì)計(jì)處理為：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(或其他科目)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
【例】某企業(yè)為有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)(該企業(yè)享受免、抵、退稅政策優(yōu)惠)，購(gòu)進(jìn)用于出口產(chǎn)品的原材料，價(jià)款為200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元。貨款以銀行存款支付。材料已入庫(kù)，并投入生產(chǎn)。生產(chǎn)的產(chǎn)品出口后，其離岸價(jià)格為350萬(wàn)元，按規(guī)定不予免、抵、退的增值稅為28萬(wàn)元，6萬(wàn)元為可用內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額抵扣。其會(huì)計(jì)分錄為：
(1)購(gòu)進(jìn)材料付款、入庫(kù)時(shí)：
借：材料采購(gòu) 200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34
貸：銀行存款 234
借：原材料 200
貸：材料采購(gòu) 200
(2)產(chǎn)品出口后，抵扣或不可抵扣稅額的處理：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 28
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 28
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 6
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 6
固資采用縮短折舊年限方式如何計(jì)提折舊
【問(wèn)題】
我企業(yè)購(gòu)置了一臺(tái)新設(shè)備，欲采用縮短折舊年限方式計(jì)提折舊，請(qǐng)問(wèn)稅收政策上有何規(guī)定?
【解答】
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(下稱(chēng)“《實(shí)施條例》”)第六十條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年;飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年;電子設(shè)備，為3年。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào))規(guī)定，企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%;若為購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。
【例】甲企業(yè)2008年12月取得一臺(tái)新設(shè)備，原值376萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值16萬(wàn)元，企業(yè)按規(guī)定辦理了加速折舊備案，稅法規(guī)定的最低折舊年限為10年，企業(yè)選用縮短年限法。
按照國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)規(guī)定，企業(yè)可選用最低折舊年限為10×60%=6(年)，縮短年限前，企業(yè)年折舊額為(376-16)÷10=36(萬(wàn)元)，月折舊額為36÷12=3(萬(wàn)元)�？s短年限后，企業(yè)年折舊額為(376-16)÷6=60(萬(wàn)元)，月折舊額為60÷12=5(萬(wàn)元)，月折舊額提高2(5-3)萬(wàn)元。
如果甲企業(yè)購(gòu)置的設(shè)備是已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，已使用年限5年，則企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可享受的最低折舊年限為(10-5)×60%=3(年)，比原剩余折舊年限縮短10-5-3=2(年)。
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