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關(guān)于非正常損失貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
非正常財(cái)產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗外的損失，包括：(1)自然災(zāi)害損失;(2)因管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉?fàn)�變質(zhì)等損失;(3)其他非正常損失。
按稅法規(guī)定，非正常損失部分貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。一般的做法是：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
待查明原因后，將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的金額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”等賬戶。
【例】某商業(yè)批發(fā)企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短少商品10萬元(無稅成本)，轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶待解決。經(jīng)查明，該批商品為倉(cāng)庫(kù)保管員保管不善丟失。責(zé)成倉(cāng)庫(kù)保管員賠償1萬元，保險(xiǎn)公司賠償1萬元，非常損失9.7萬元。經(jīng)有關(guān)單位批準(zhǔn)處理，會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)待轉(zhuǎn)處理時(shí)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 11.7
貸：庫(kù)存商品 10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1.7
(2)收回保險(xiǎn)公司和過失人賠款時(shí)：
借：銀行存款(或庫(kù)存現(xiàn)金) 2
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 2
(3)處理非常損失時(shí);
借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失 9.7
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 9.7
大額款項(xiàng)如何能長(zhǎng)期掛賬分析
某稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查組到當(dāng)?shù)匾患覈?guó)有房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該公司2009年8月“其他應(yīng)付款”科目存在異常。該公司曾與本市A房地產(chǎn)私營(yíng)公司發(fā)生業(yè)務(wù)，長(zhǎng)期掛賬的“其他應(yīng)付款”貸方金額為50萬元。該公司在繳納了16.5萬元所得稅后，將余額33.5萬元轉(zhuǎn)入了“資本公積”。對(duì)于這筆大額款項(xiàng)，該企業(yè)將其長(zhǎng)期掛賬，對(duì)方企業(yè)也放棄了相關(guān)權(quán)益，會(huì)有這樣的“餡餅”嗎?檢查組對(duì)此產(chǎn)生了疑問。
檢查組隨即對(duì)相關(guān)憑證進(jìn)行了查閱，在記賬憑證后未發(fā)現(xiàn)任何說明材料。于是，檢查組查閱了以前年度的賬戶記錄，終于找到了50萬元款項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間為20XX年3月，但是在記賬憑證后依然沒有發(fā)現(xiàn)該公司與A公司往來事項(xiàng)的說明。為此，檢查組對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了詢問。
財(cái)務(wù)人員解釋說，由于公司經(jīng)理等管理人員調(diào)動(dòng)頻繁等原因，對(duì)這筆往來款項(xiàng)，他也不清楚。檢查組將調(diào)查范圍擴(kuò)大到銷售、拆遷等各個(gè)部門。在這個(gè)過程中，該公司某人無意中說了一句：“會(huì)不會(huì)是土地轉(zhuǎn)讓的事情?”由此，檢查組找到了問題的關(guān)鍵點(diǎn)，這兩家房地產(chǎn)公司之間的交易，極有可能是以下兩種情形，要么是相互拆借資金，要么是進(jìn)行土地資源的流通。
20XX年，房地產(chǎn)市場(chǎng)土地資源沒有當(dāng)前這么緊缺，房地產(chǎn)公司之間的土地資源流通時(shí)有發(fā)生。檢查組準(zhǔn)備通過外圍檢查，尋找切入點(diǎn)。檢查組找到了土地資源管理部門，按程序辦理了到土地資源管理局進(jìn)行查詢的相關(guān)文書。經(jīng)過努力，檢查組查找到了該公司編號(hào)為“A-0033”的土地轉(zhuǎn)讓檔案。
原來，20XX年1月，該公司向原國(guó)土規(guī)劃局申請(qǐng)，將面積達(dá)12900平方米的土地轉(zhuǎn)讓給A公司，并獲得國(guó)土規(guī)劃局的批準(zhǔn)，后經(jīng)權(quán)威部門確認(rèn)，出讓金為每平方米339元。據(jù)此，該公司與A公司簽訂了土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，合同總金額為4373100元。合同約定，在20XX年12月31日前，A公司付清該公司全部款項(xiàng)。同年1月，A公司為此項(xiàng)轉(zhuǎn)讓繳納了契稅。目前，A公司對(duì)該地塊的開發(fā)已經(jīng)結(jié)束，土地所有權(quán)也已分割到具體居住戶。
但是這份土地轉(zhuǎn)讓合同和A公司支付給該公司的50萬元有什么關(guān)聯(lián)呢?為什么公司賬上沒有反映這項(xiàng)交易?如果50萬元就是交易金額的一部分，那么437萬元和50萬元之間的差額到哪里去了?
帶著這些疑問，檢查組再次走進(jìn)了該公司總經(jīng)理辦公室。該公司總經(jīng)理道出了其中的緣由。原來，事情發(fā)生在前任總經(jīng)理任期內(nèi)。當(dāng)時(shí)，公司高層不知道出于何種原因，決定將A-0033地塊轉(zhuǎn)讓給A公司，雖然合同價(jià)格是4373100元，但是公司實(shí)際的到賬款項(xiàng)卻是掛在“其他應(yīng)付款”科目的50萬元。
另外，20XX年12月A公司以協(xié)議抵讓價(jià)格，取得了該公司一輛價(jià)值43萬元的別克商務(wù)車的使用權(quán)。兩項(xiàng)相加，A公司應(yīng)支付給該公司93萬元，但A公司以種種理由拒絕支付剩余的款項(xiàng)。所以，該公司也未在賬面上確認(rèn)該項(xiàng)土地轉(zhuǎn)讓的收入及開具相應(yīng)的銷售發(fā)票。前任總經(jīng)理由于管理不善等原因離職，這筆掛賬就變成了現(xiàn)在誰也說不清的爛賬。
現(xiàn)任總經(jīng)理表示，會(huì)理解和接受即將面臨的稅務(wù)處罰。但他同時(shí)希望，檢查組能出面和上級(jí)主管部門進(jìn)行溝通，幫助解決問題。
檢查組認(rèn)為，站在稅收法律角度來講，既然土地轉(zhuǎn)讓交易已經(jīng)成立，這部分銷售就應(yīng)該計(jì)入應(yīng)稅收入，該公司補(bǔ)繳相應(yīng)的企業(yè)所得稅稅款127.81萬元后，本案就可以順利結(jié)案了。但是，檢查組覺得有責(zé)任再次向有關(guān)部門印證這宗土地轉(zhuǎn)讓交易。于是，檢查組就此問題與公司主管部門進(jìn)行了交流，最終促成主管部門成立了專門的工作小組，整合了公安機(jī)關(guān)等相關(guān)執(zhí)法部門的力量，加大了調(diào)查的力度，問題的解決指日可待。
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